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三年期债券（债券 B），该债券利息按年支付，到期收回本金。 该民间非营利组织支付购入债券价款 10500 元，另支付手续费 350 元，共付款 10850 元（对 该债券不准备长期持有）。 1.计算投资成本： 成交价 10500 加：税费 350 投资成本 10850 2.购入短期投资的会计分录： 借：短期投资——债券 B 10850 贷：银行存款 10850 3.该民间慈善组织于 1 月 1 日购入债券至年末还未转让，于年底（12 月 31 日）收到债 券利息 2000 元。年底企业应编制会计分录： 借：银行存款 2000 贷：短期投资——债券 B 2000 （四）短期投资的期末计价 所谓短期投资的期末计价， 就是按照一定的方法确定期末持有的短期投资在资产负债表 上反映的价值，并进行相关账务处理的过程。 《民间非营利组织会计制度》规定，短期投资的期末计价按成本与市价孰低法。如果短 期投资的市价低于其账面价值，应当按照市价低于账面价值的差额计提短期投资跌价准备， 借记“管理费用”账户， 贷记“短期投资跌价准备”账户； 如果短期投资的市价高于其账面 价值，应当在该短期投资期初已经计提准备的范围内转回，高于账面价值的差额，借记“短 期投资跌价准备”账户，贷记“管理费用”账户。 当期提取的短期投资跌价准备=当期市价低于成本的金额-“短期投资跌价准备”账户 28 贷方余额。 短期投资跌价准备可以按单项投资计提跌价准备， 即按照单个投资逐一检查计提跌价准 备。 在编制资产负债表时，“短期投资跌价准备”的余额应作为“短期投资”的减项反映； 同时，还应在财务报表附注中披露当年计提的短期投资跌价准备数额。 [例 7] 某民间非营利组织短期投资按成本与市价孰低计价，20××年 6 月 30 日持有的 黄河公司的股票账面余额 20000 元，市价 18000 元。 应提跌价准备=20000-18000=2000（元） 借：管理费用——短期投资跌价损失 2000 贷：短期投资跌价准备——黄河公司 2000 20××年 6 月 30 日“短期投资”账面价值（元）计算方法如下： 20××年 6 月 30 日“短期投资”账户账面余额 20000 减：短期投资跌价准备 2000 短期投资账面价值 18000 （五）短期投资的处置 处置短期投资，主要指短期投资的出售、转让等情形。 处置短期投资时，应按所收到的处置收入与短期投资账面价值的差额确认当期投资收 益。处置短期投资时，除确认相应的处置损益外，还需注意以下几个问题： 1.短期投资跌价准备的处理。 因为短期投资跌价准备按投资个体计提， 短期投资跌价准 备与处置的短期投资个体之间有着对应关系， 因此， 处置短期投资时应同时结转已计提的短 期投资跌价准备。 2.处置投资成本的结转。处置短期投资时，其成本根据以下不同情况结转： （1）全部处置某项短期投资时，其成本为短期投资的账面余额。这里的账面余额指初 始投资成本或经过调整后的新的投资成本。 其中， 新的投资成本是指收到短期投资持有期间 形成的现金股利或利息冲减初始投资成本后的余额。 （2）部分处置某项短期投资时，应按该项投资的总平均成本确定其处置部分的成本。 五、应收票据 为了核算和反映民间非营利组织应收票据的取得、 收回情况， 应设置“应收票据”科目。 该科目借方登记应收回的票据的面值及利息的增加， 贷方登记已收回的票据的实际金额，借 方余额表示尚未到期应收回的票据金额。 [例 8] 某民间防癌协会 20××年 2 月 1 日， 因销售商品， 收到期限为 6 个月， 面值 35000 元的无息商业承兑汇票一张。根据销售发票等凭证编制会计分录： 借：应收票据 35000 贷：商品销售收入 35000 商业承兑汇票到期，根据银行的收账通知，应编制会计分录： 借：银行存款 35000 贷：应收票据 35000 如果为带息票据，应当在持有期间的期末、贴现、背书转让或票据到期时，按照带息应 收票据的票面价值和确定的利率计提利息。计提的利息增加带息应收票据的账面余额。 [例 9] 仍依上[例 8]，因销售产品，收到期限为 6 个月，面值 35000 元，票面利率 1.2% 的商业承兑汇票一张。应根据销售发票等有关凭证编制会计分录： 借：应收票据 35000 贷：商品销售收入 35000 29 上述票据的到期日为 8 月 1 日， 该带息票据应于 6 月 30 日计提票据利息。 计提利息额： 35000×1.2%×5/12=175（元） 编制会计分录： 借：应收票据 175 贷：筹资费用 175 8 月 1 日到银行办理转账，根据银行的收账通知，实际收到款项为： 票据金额=35000+35000×1.2%×6/12=35210（元） 应编制会计分录： 借：银行存款 35210 贷：应收票据 35175 筹资费用 35 如果因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票据 通知书或拒绝付款证明等，按应收票据的到期价值，借记“应收账款”科目，贷记“应收票 据”科目。 上述例题，8月 1 日收到银行退回的有关证明，应编制会计分录： 借：应收账款 35210 贷：应收票据 35175 筹资费用 35 民间非营利组织收到以应收票据抵偿应收账款时，应按应收票据面值，借记“应收票 据”科目，贷记“应收账款”科目。到期不能收回的带息应收票据，转入应收账款核算后， 期末不再计提利息；其应计提的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收到时，冲减收到 当期的筹资费用，借记“银行存款”科目，贷记“筹资费用”科目。 民间非营利组织持有的应收票据不得计提坏账准备。 但是， 如有确凿证据表明所持有的 未到期应收票据不能收回或收回的可能性不大时， 应将其账面余额， 借记“应收账款”科目， 贷记“应收票据”科目。转入应收账款后，计提相应的坏账准备。 六、应收账款 应收账款，是民间非营利组织因销售商品、提供服务等主要业务活动后，应当向会员、 购买单位或接受服务单位等收取的、但实际尚未收到的款项。 [例 11] 某民间抗癌防病协会向乙单位销售产品一批，销售款项共计 4200 元，款项尚 未收到。应编制会计分录： 借：应收账款——乙单位 4200 贷：商品销售收入 4200 收到货款时： 借：银行存款 4200 贷：应收账款——甲公司 4200 民间非营利组织应当定期或者至少每年年度终
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了， 对应收账款进行全面检查， 计提坏账 准备。对于确实无法收回的应收账款及时查明原因，并根据管理权限报经批准后，按照无法 收回的应收账款金额，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目。 七、预付账款 预付账款是指民间非营利组织按照合同预付给商品供应者或者服务单位的款项。 预付账 款是民间非营利组织暂时被其他单位占用的资金。 非营利组织在预付款项后， 对于该笔资金 有追索权。 30 [例 12] 某民间福利院因购货而预付给甲单位资金 45000 元。根据付款凭证编制会计分 录： 借：预付账款——甲单位 45000 贷：银行存款 45000 实际收到物资共计 59700 元。物资入库，并通过银行补付剩余资金。根据有关凭证编制 会计分录： 借：存货 59700 贷：预付账款——甲单位 45000 银行存款 14700 民间非营利组织的预付账款， 如果有确凿的证据表明预付账款并不符合预付性质， 应将 预付账款金额借记“其他应收款”科目，贷记“预付账款”科目。 民间非营利组织的预付账款， 一般不计提坏账准备。 如果有确凿的证据表明预付账款并 不符合预付款项的性质，或者因供应单位破产、撤销等原因已经无望再收到所购的物资，应 当将其转入其他应收款，然后再按照规定计提坏账准备。 八、其他应收款 其他应收款是指民间非营利组织除了应收票据、 应收账款以外的其他各种应收、 暂付款 项，包括应收股利、应收利息、应向职工收取的各种垫付款项、职工借款、应收保险公司赔 款等。 [例 13] 某基金会内部职工王盛预借差旅费 1500 元，以现金支付。根据有关借款凭证 编制会计分录： 借：其他应收款——出差借款（王盛） 1500 贷：现金 1500 民间非营利组织应当定期或者至少每年年度终了， 对其他应收款进行全面检查， 计提坏 账准备。对于确实无法收回的其他应收款应当及时查明原因，并根据管理权限报经批准后， 确实无法收回的其他应收款金额，借记“坏账准备”科目，贷记“其他应收款”科目。 九、坏账准备 （一）坏账及坏账损失 坏账是指无法收回的应收款项。由于坏账而导致的应收债权的损失，称为坏账损失。民 间非营利组织由于业务活动、提供服务等而形成的应收账款，应采取有效的政策及时收回， 减少债权的长期占用，避免收不回来的可能。但是，在市场经济条件下，由于多种原因，很 难做到全部的应收账款都能如数收回。按照《民间非营利组织会计制度》的规定，各民间非 营利组织应当定期或者至少每年年度终了，对应收账款、其他应收款进行全面检查，分析其 可收回性，对预计可能发生的坏账损失计提坏账准备，确认坏账损失并计入当期费用。 通常符合下列条件之一的应收款项，应确认为坏账： 1.债务人去世，以其遗产清偿仍无法收回的应收账款。 2.债务人破产，以其破产财产清偿后仍无法收回的应收账款。 3.债务人长时间没有履行偿债义务， 并有足够的迹象表明无法收回或收回的可能性很小 的应收账款。 民间非营利组织对于确实不能收回的应收款项， 可按规定确认坏账， 进行坏账损失处理。 坏账损失的核算方法，采用备抵法，按期预计坏账，将计提的坏账准备计入当期管理费用， 并形成坏账准备。 当实际发生坏账时， 用坏账准备抵补因无法收回的应收账款而造成的坏账 损失。 31 （二）坏账准备的计提方法 坏账准备的计提方法采用应收款项余额百分比法。 应收款项余额百分比法， 是指期末按 应收账款、其他应收款的余额的百分比来估计坏账损失，确定应计提的坏账准备的方法。坏 账比率由民间非营利组织根据经验合理预计，但估计率不要经常变更，如确实要变更，要在 报表附注中说明变更的原因及变更的影响。 当期计提的坏账准备=当期按应收款项计算应计提坏账准备金额-“坏账准备”科目的 贷方余额（或+“坏账准备”科目借方余额） 计算结果为正数，则为本期应计提的坏账准备；计算结果为负数，则为本期应冲回的坏 账准备。 [例 14] 某民间慈善组织自 2004 年开始计提坏账准备。 2004 年至 2007 年各年情况如下： 1.2004 年末应收款项余额 250000 元，估计坏账率 5%。则应计提坏账准备： 250000×5%=12500（元） 应编制会计分录： 借：管理费用 12500 贷：坏账准备 12500 2.2005 年，该慈善组织经检查发现有 15000 元的应收账款确实无法收回，按规定确认 为坏账。 借：坏账准备 15000 贷：应收账款 15000 “坏账准备”科目借方余额 2500 元（借方 15000 元-贷方 12500 元）。 3.2005 年末， 该慈善组织应收款项余额 235000 元。 按年末应收款项余额百分比法计算， 年末应有坏账准备金额：235000×5%=11750（元） 2005 年末应计提的坏账准备=11750+2500=14250（元） 借：管理费用 14250 贷：坏账准备 14250 “坏账准备”科目贷方余额 11750 元（贷方 14250 元-借方 2500 元）。 4.2006 年，经核查确认一笔其他应收款 5000 元，确实无法收回，经报批确认损失。 借：坏账准备 5000 贷：其他应收款 5000 “坏账准备”科目贷方余额 6750 元（贷方 11750 元-借方 5000 元）。 5.2006 年末，该慈善组织应收款项余额 240000 元。按年末应收款项余额百分比法，年 末应有坏账准备金额：240000×5%=12000（元） 2006 年末应计提坏账准备=12000-6750=5250（元） 借：管理费用 5250 贷：坏账准备 5250 “坏账准备”科目贷方余额为：12000 元（贷方 6750 元+补提 5250 元）。 6.2007 年末，应收款项余额 210000 元。按年末应收款项余额百分比法，年末应有坏账 准备金额：210000×5%=10500（元） 2007 年末应计提坏账准备=10500-12000=-1500（元） 借：坏账准备 1500 贷：管理费用 1500 “坏账准备”账户余额为 10500 元（贷方 12000 元-借方 1500 元）。 （三）坏账损失的转回 民间非营利组织已经确认的坏账， 并不等于放弃继续追索的权利， 当债务人有偿还能力 32 时， 还应继续追索。 已经确认的坏账损失， 如果以后又收回， 应按实际收回的金额， 借记“应 收账款”科目、“其他应收款”科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科 目，贷记“应收
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账款”、“其他应收款”科目。 十、存货 （一）存货的定义及分类 1.存货的定义。存货是指民间非营利组织在日常业务活动中持有以备出售或者捐赠的， 或者为了出售或捐赠仍处于生产过程中的， 或者将在生产、 提供服务或日常管理过程中耗用 的材料、物资、商品等，包括材料、库存商品、委托加工材料，以及达不到固定资产标准的 工具、器具等。 2.存货的分类。民间非营利组织的存货多种多样，为了有效管理和核算存货，可以将存 货按照其来源分为：外购存货、自制存货、委托加工存货、接受捐赠存货、盘盈存货等。 （二）存货入账价值的确定及核算 民间非营利组织存货的入账价值按实际成本计价。 从不同来源渠道取得的存货其实际成 本的构成不同。 1.外购存货成本。 外购存货按照采购成本入账。 其采购成本为取得存货发生的全部支出， 包括以下组成部分：（1）实际支付的采购价格；（2）运杂费用，包括运输费、装卸费、保 险费、包装费以及其他可以直接归属于存货采购的费用；（3）相关税金，如进口货物的关 税，国内购进货物的增值税等。 2.自制存货和委托加工成本。 自制和委托加工存货按照采购成本、 加工成本和其他成本 入账。 加工成本包括直接人工以及按照合理方法分配的与存货加工有关的间接费用。 其他成 本是指除了采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。 3.接受捐赠的存货成本。如果捐赠方提供了有关凭据 （如发票、 报关单、 有关协议） 的， 按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费为实际成本入账； 如果凭证上标明的金额与受捐 赠资产的公允价值相差较大，受赠存货应当以其公允价值入账。捐赠方没有提供有关凭证， 受赠存货应当以其公允价值入账。 如果有确凿的证据表明确实无法可靠计量， 则民间非营利组织应当设置辅助账， 单独登 记所取得的存货的名称、数量、来源、用途等情况，并在会计报表附注中作有关披露。在以 后的会计期间， 如果该存货的公允价值能够可靠计量， 民间非营利组织应当在其能够可靠计 量的会计期间予以确认，并以公允价值计量。 4.非货币性交易取得的存货的实际成本的确定方法，按下列原则处理： （1）以换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。（ 2）非货币性交易发生补价的，应区别情况处理： ①支付补价的， 所取得的存货成本应以换出资产的账面价值加上补价和应支付的相关的 税费，作为换入资产的入账价值。 ②收到补价的， 所取得的存货成本应按公式计算确定换入资产的入账价值和应确认的收 入或费用； 换入存货的成本=换出资产账面价值+支付相关税费－收到补价+收益（或减损失） 收益（或损失）=补价×[1-（换出资产账面价值+应缴价内流转税）÷换出资产公允价] （3）在非货币性交易中，如果同时换入多项资产，应按换入各项资产的公允价值占换 入资产公允价值总额的比例，对换出资产的账面价值总额和应支付的相关税费等进行分配， 以确定各项换入资产的入账价值。 在交换中涉及到支付补价时， 如果支付的补价与换出资产的公允价值和支付补价之和的 比小于 25%，应视为非货币性交易，按照非货币性资产交易规定进行计算，确定换入资产成 33 本。 在交换中涉及到收到补价时，如果收到的补价与换出资产公允价值的比小于 25%，应视 为非货币性交易，按照非货币性资产交易的规定进行计算，确定换入资产的成本。 [例 15] 某民间收容站接受外单位捐赠产品一批， 捐赠者提供的发票注明金额 38500 元。 该收容站又以现金支付运杂费 620 元。产品验收入库。 根据有关凭证编制会计分录： 借：存货——库存存货 39120 贷：捐赠收入——非限定性收入 38500 现金 620 （三）存货发出的成本确定与核算 发出存货的成本计算方法： 可以采用加权平均法、 先进先出法、 个别计价法等方法计算。 对不同的存货可以采用不同的计价方法。 存货计价方法一经确定， 不得随意变更。 如需变更， 应在会计报表附注中说明。 [例 16] 某民间非营利组织对外捐赠存货 500 套，每套实际成本 126 元。根据有关凭证 编制会计分录： 借：业务活动成本 63000 贷：存货——库存存货 63000 （六）存货的盘点及减值准备计提 1.存货盘点。 盘盈的各种存货，按照其公允价值，借记“存货”科目，贷记“其他收入”科目。 如为盘亏或者毁损的存货， 按照存货账面价值扣除残料价值、 可以收回的保险赔偿和过 失人的赔偿等后的金额， 借记“管理费用”科目； 按照可以收回的保险赔偿和过失人赔偿等， 借记“现金”、 “银行存款”、 “其他应收款”等科目； 按照存货的账面价值余额， 贷记“存 货”科目。 [例 18] 某民间非营利组织月末对库存存货进行盘点，发现短缺 A 存货 2 件，价值 40 元。经核实予以核销。应编制会计分录： 借：管理费用 40 贷：存货 40 2.存货减值准备的计提 （1）成本与可变现净值孰低法。民间非营利组织会计期末，存货应当按照成本与可变 现净值孰低计量。所谓“成本”，就是指存货的历史成本。所谓“可变现净值”，是指民间 非营利组织在正常经营过程中， 以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本以及销售 所必需的费用后的金额。 成本与可变现净值孰低法， 就是对期末存货在成本与可变现净值两 者之中较低者进行计价的方法，即当成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当成本高于 可变现净值时，按可变现净值计价。 （2）存货跌价准备的计提。为了真实反映期末存货的价值，民间非营利组织要在期末 对存货是否发生了减值进行检查。 如果存货的可变现净值低于其账面价值， 应当按照可变现 净值低于账面价值的差额计提存货跌价准备。 如果存货的可变现净值高于其账面价值， 应当 在该项存货期初已经计提跌价准备的余额范围内转回可变现净值高于账面价值的差额。 采用成本与可变现净值孰低法计提， 当存货的可变现净值低于其账面成本时， 应将可变 现净值低于账面价值的差额， 借记“管理费用——存货跌价准备”科目， 贷记“存货跌价
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准 备”科目。 [例 19] 某民间非营利组织会计期末对某项存货进行检查，其账面价值 35400 元，其可 变现净值 33000 元。发生跌价损失，应计提减值准备 2400 元（35400-33000）。计提跌价准 34 备的会计分录： 借：管理费用——存货跌价准备 2400 贷：存货跌价准备 2400 如果以前期间已经计提跌价准备的存货价值在当期得以恢复， 即存货的期末可变现净值 高于账面价值， 按照可变现净值高于账面价值的差额， 在原有已经计提跌价准备的范围内转 回；或者可变现净值高于上期期末存货的可变现净值，但仍然低于账面价值，应将高于上期 末的可变现净值转回。转回时，借记“存货跌价准备”科目，贷记“管理费用——存货跌价 准备”科目。 注意存货跌价准备的转回数， 最高不超过已经计提的跌价准备总额， 至多“存货跌价准 备”科目的余额为零，但不能出现借方余额。 除了非货币性交易外， 民间非营利组织出售存货时可不结转相应的存货跌价准备， 待期 末时一并进行调整。 十一、 十一、待摊费用 摊费用是指民间非营利组织已经支出， 但应当由本期和以后各期分别负担的分摊期限在 1 年以内（含 1 年）的各项费用，如预付保险费、预付租金等。 为了反映待摊费用的发生和摊销情况， 民间非营利组织应设置“待摊费用”科目。 发生 应分期、 分次摊销的费用， 计入“待摊费用”科目的借方； 实际摊销的数额计入“待摊费用” 科目的贷方；期末借方余额，反映各种已经支付但尚未摊销的费用。该账户应按费用的种类 设置明细账户，进行明细核算。 第二节 非流动资产 一、长期债权投资 （一）长期债权投资的概念和分类 长期债权投资是指民间非营利组织购入的在一年内 （不含一年） 不能变现或不准备变现 的债券投资。 按长期债权投资的还本付息方式， 长期债权投资可以分为一次还本付息债券投资和分次 付息债券投资。 （二）长期债权投资的会计处理 长期债权投资的增减变动业务应通过“长期债权投资”科目予以记录。 还要根据情况分 设“面值”、“溢折价”、“债券费用”和“应计利息”等明细账户。 [例 20] 某民间慈善组织年初按 39000 元折价购入面值 40000 元，年利率 10%的两年期 一次还本付息债券。该组织持有一年后出售，取得转让收入 46000 元，支付转让手续费 600 元，该债权计提了减值准备 200 元。该转让收入已转入单位存款户。 （1）购入债券时： 借：长期债权投资——债券投资（面值） 40000 贷：银行存款 39000 长期债权投资——债券投资（溢折价） 1000 （2）第一年计算利息摊销折价额时： 借：长期债权投资——债券投资（应计利息） 4000 ——债券投资（溢折价） 500 贷：投资收益 4500 （3）取得转让收入时： 借：银行存款 45400 35 长期债权投资——债券投资（溢折价） 长期投资减值准备——债权投资 贷：长期债权投资——债券投资（面值） ——债券投资（应计利息） 投资收益 500 200 40000 4000 2100 二、长期股权投资 长期股权投资是指民间非营利组织持有的时间准备超过一年 （不含一年） 的各种股权性 质的投资，包括长期股票投资和其他长期股权投资。 （一）长期股权投资的类型 依据对被投资单位产生的影响，长期股权投资分为以下四种类型： 1.控制。 指有权决定一个单位的财务和经营政策， 并且据以从该单位的经营活动中获取 利益。主要包括：（ 1）投资方直接拥有被投资单位 50%以上的表决权资本。 （2）投资方虽然直接拥有被投资单位 50%或以下的表决权资本，但具有实质控制权。 2.共同控制。 指按合同约定对某项经济活动所共有的控制。 这里所指的共同控制仅指共 同控制实体，不包括共同控制经营、共同控制财产等。共同控制是指由两个或多个单位共同 建立的实体，该被投资单位的财务和经营政策必须由投资双方或若干方共同决定。 3.重大影响。 指对一个单位的财务和经营政策有参与决策的权利， 但并不决定这些政策。 当投资方直接拥有被投资单位 20%或以上至 50%的表决权资本时，一般认为对被投资单位具 有重大影响。此外，虽然投资方直接拥有被投资单位 20%以下的表决权资本，但若存在对被 投资单位权力机构或经营管理机构派有人员、 参与被投资单位政策制定、 技术资料为被投资 单位所依赖等等情况时，也应确认为对被投资单位具有重大影响。 4.无控制、无共同控制且无重大影响。指除上述三种类型之外的情况。 长期股权投资上述四种类型的划分对核算方法的选择具有直接的影响。 即前三种类型的 长期股权投资应该采用权益法核算，第四种类型的长期股权投资则要用成本法核算。 （二）长期股权投资成本的确定 长期股权投资的投资成本，是指取得投资时实际支付的全部价款，包括税金、手续费等 相关费用。 但实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利， 按照实际支付的全部 款项减去其中已宣告但尚未领取的现金股利后的金额作为初始投资成本， 已宣告但尚未领取 的现金股利计入“其他应收款”科目单独核算。 （三）长期股权投资的成本法 1.成本法的含义和适用范围。 所谓成本法，是指按投资成本计价的方法。在这种方法下，长期股权投资取得时按投资 成本计价入账。其后，除了投资企业追加投资、收回投资等情形外，长期股权投资的账面价 值保持不变。也就是说，无论被投资企业盈亏如何、净资产是否增减，投资企业均不改变长 期股权投资的账面价值，仍以实际成本反映本单位的投资。 民间非营利组织持有的长期股权投资，在下列情况下应采用成本法核算： （1）投资方对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响。 （2）不准备长期持有被投资单位的股份。 （3）被投资单位在严格的限制条件下，向投资方转移资金的能力受到限制。 2.民间非营利组织取得股权投资时的账务处理。 取得股权投资的方式不同，投资成本的构成也不同。以现金资产购入长期股权投资，投 资成本包括实际支付的全部价款，即买价、税金和手续费，但不包括已宣告但尚未领取的现 36 金股利。 [例 20] 某民间非或利组织接受某企业家捐赠的股
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