（2）在所得税采用应付税款法核算时，计提的固定资产减值准备已在计提减值准备的当期调整了应纳税所得额，并确认了所得税费用，因此，对于作为重大会计差错更正应减少或增加固定资产减值准备的金额只需调整期初留存收益及固定资产减值准备的账面余额。
（3）在所得税采用纳税影响会计法核算时，计提的固定资产减值准备不影响当期应交的所得税，同时，已在前期作为可抵减时间性差异确认了所得税的影响金额计入递延税款的借方。因前期多提或少提固定资产减值准备而在本期作为重大会计差错更正时，调整前期多计或少计的减值准备对已确认的递延税款金额的影响，以及因多计或少计固定资产减值准备而对累计折旧的影响应当一并调整。
10．值得关注的几个问题
（1）通常情况下，有证据表明资产已发生永久或实质性损害时，税法才允许抵扣；但企业计提的应收款项坏账准备经税务部门批准可以在应收款项余额5‰的范围内在税前扣除。此时，企业应按会计计提的坏账准备扣除允许税前扣除的部分，作为可抵减时间性差异，在采用纳税影响会计法时，确认为递延税款的借项。
（2）在产生可抵减时间性差异的当期，只有预计在未来转回时间性差异的时期内（一般为3年）能够产生足够的应纳税所得额用以抵减时间性差异的，才能将该项可抵减时间性差异确认为递延税款的借项，否则，应于发生可抵减时间性差异的当期确认所得税费用。
（3）当转回无形资产减值准备时，无形资产计提减值准备后的摊销额与按不考虑减值因素情况下摊销额的差额，无需调整无形资产的账面余额；在转回已计提的无形资产减值准备时，以可收回金额与不考虑减值因素情况下无形资产账面余额两者孰低确定的金额，与其账面价值的差额，确定为可转回计入损益的无形资产减值准备，转回的金额不得超过已计提的减值准备的账面余额。
[例8]甲公司2003年12月购入管理用设备，原价100万元，预计使用年限5年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。2004年起，甲公司每年利润总额均为50万元。假定甲公司适用的所得税税率为33%，预计使用年限、预计净残值和折旧方法均与税法相同，并不存在其他纳税调整事项。甲公司所得税采用应付税款法核算。
（1）2004年
①2004年折旧额=（100-0）/5=20万元 借：管理费用 20
贷：累计折旧 20
（注：在不计提减值准备的情况下，2004年—2008年5年中，每年计提的折旧额为20万元，2004年末—2008年末的固定资产净值分别为80万元、60万元、40万元、20万元、0万元）
②应交所得税=应纳税所得额*税率
=（利润总额+纳税调整额）*33%=（50+0）*33%=16.5（万元） 借：所得税 16.5
贷：应交税金——应交所得税 16.5 （2）2005年
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①2005年折旧额=（100-0）/5=20万元 借：管理费用 20
贷：累计折旧 20
②2005年末，假定固定资产的可收回金额为50万元，而固定资产净值为60万元，需计提10万元的固定资产减值准备：
借：营业外支出 10
贷：固定资产减值准备 10
（注：计提减值后，固定资产原值100万元，累计折旧40万元，固定资产减值准备10万元，固定资产净额50万元）
③应交所得税=（利润总额+纳税调整额）*33%=（50+10）*33%=60*33%=19.8（万元） 借：所得税 19.8
贷：应交税金——应交所得税 19.8
（注：计提减值形成的营业外支出10万元，不得在所得税前抵扣，应调增应纳税所得额） （3）2006年
①2006年1月起，假定固定资产可使用年限为4年，预计净残值为零。则： 2006年折旧额=（50-0）/4=12.5（万元） 借：管理费用 12.5
贷：累计折旧 12.5
（计提折旧后的固定资产累计折旧为52.5万元，固定资产净值为47.5万元，固定资产减值准备10万元，固定资产净额为37.5万元）
②2006年末，假定固定资产的可收回金额为38万元，而正常计提折旧的固定资产净值为40万元，应保留固定资产减值准备余额2万元，结转固定资产减值准备8万元：
借：固定资产减值准备 8
贷：营业外支出 0.5（38-37.5） 累计折旧 7.5
（恢复固定资产价值后，固定资产原值100万元，累计折旧为60万元，固定资产净值为40万元，固定资产减值准备2万元，固定资产净额为38万元）
③应交所得税=（利润总额+纳税调整额）*33%=（50-0.5-7.5）*33%=42*33%=13.86（万元） 借：所得税 13.86
贷：应交税金——应交所得税 13.86
（注：按照税法规定，企业已提取的固定资产减值准备如果申报纳税时已调增应纳税所得额，因价值恢复或转让处置有关资产而冲减的准备应允许企业做相反的纳税调整。在计算2006年应纳税所得额时，因转回的固定资产减值准备在前期计提时已调增了应纳税所得额，因此，本年转回并计入利润总额的固定资产减值准备应调减应纳税所得额0.5万元，同时扣除折旧差异7.5万元（不计提减值税收允许扣除折旧20万元，计提减值后会计计提折旧12.5万元））
（4）2007年
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①2007年1月起，假定固定资产可使用年限为2年，预计净残值为零。则： 2007年折旧额=（38-0）/2=19（万元） 借：管理费用 19
贷：累计折旧 19
（计提折旧后的固定资产原值100万元，累计折旧为79万元，固定资产净值为21万元，固定资产减值准备2万元，固定资产净额为19万元）
②2007年末，该固定资产出售，取得收入16万元，未发生清理费用，不考虑相关税费。 借：固定资产清理 19
累计折旧 79 固定资产减值准备 2
贷：固定资产 100 借：银行存款 15 营业外支出 4
贷：固定资产清理 19
③本年折旧费用调整额=会计折旧19—税收折旧20=-1（万元，调减） 处置费用调整额=会计损失4—税收损失5=-1（万元，调减）
（注：在不考虑减值时，2007年末固定资产净值为20万元，取得收入15万元，税收允许扣除的损失为5万元）
应交所得税=（利润总额+纳税调整额）*33%=（50-1-1）*33%=48*33%=15.84（万元） 借：所得税 15.84
贷：应交税金——应交所得税 15.84
（2005年纳税调增10万元，2006年纳税调减8万元，2007年纳税调减2万元，因为出售固定资产后，会计总费用100万元，税收允许扣除数100万元，两者相等）
[例9]甲公司2003年12月购入管理用设备，原价100万元，预计使用年限5年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。2004年起，甲公司每年利润总额均为50万元。假定甲公司适用的所得税税率为33%，预计使用年限、预计净残值和折旧方法均与税法相同，并不存在其他纳税调整事项；假设发生的可抵减时间性差异未来有足够的应税所得可以扣除。甲公司所得税采用债务法核算。
（1）2004年
①2004年折旧额=（100-0）/5=20万元 借：管理费用 20
贷：累计折旧 20
（注：在不计提减值准备的情况下，2004年—2008年5年中，每年计提的折旧额为20万元，2004年末—2008年末的固定资产净值分别为80万元、60万元、40万元、20万元、0万元）
②应交所得税=应纳税所得额*税率
=（利润总额+纳税调整额）*33%=（50+0）*33%=16.5（万元）
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借：所得税 16.5
贷：应交税金——应交所得税 16.5 （2）2005年
①2005年折旧额=（100-0）/5=20万元 借：管理费用 20
贷：累计折旧 20
②2005年末，假定固定资产的可收回金额为50万元，而固定资产净值为60万元，需计提10万元的固定资产减值准备：
借：营业外支出 10
贷：固定资产减值准备 10
（注：计提减值后，固定资产原值100万元，累计折旧40万元，固定资产减值准备10万元，固定资产净额50万元）
③应交所得税=（利润总额+纳税调整额）*33%=（50+10）*33%=60*33%=19.8（万元） 减值准备发生的可抵减时间性差异的所得税影响金额=10*33%=3.3（万元）（递延税款借方） 借：所得税 16.5 递延税款 3.3
贷：应交税金——应交所得税 19.8
（注：计提减值形成的营业外支出10万元，为可抵减时间性差异，不得在所得税前抵扣，应调增应纳税所得额）
2005年末，递延税款借方余额为3.3万元。 （3）2006年
①2006年1月起，假定固定资产可使用年限为4年，预计净残值为零。则： 2006年折旧额=（50-0）/4=12.5（万元） 借：管理费用 12.5
贷：累计折旧 12.5
（计提折旧后的固定资产累计折旧为52.5万元，固定资产净值为47.5万元，固定资产减值准备10万元，固定资产净额为37.5万元）
②2006年末，假定固定资产的可收回金额为38万元，而正常计提折旧的固定资产净值为40万元，应保留固定资产减值准备余额2万元，结转固定资产减值准备8万元：
借：固定资产减值准备 8
贷：营业外支出 0.5（38-37.5） 累计折旧 7.5
（恢复固定资产价值后，固定资产原值100万元，累计折旧为60万元，固定资产净值为40万元，固定资产减值准备2万元，固定资产净额为38万元）
③应交所得税=（利润总额+纳税调整额）*33%=（50-0.5-7.5）*33%=42*33%=13.86（万元） 减值准备转回的可抵减时间性差异的所得税影响金额=0.5*33%=0.165（万元）（递延税款
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