【正确答案】 对
【答案解析】 注册会计师为了确信全部发运凭证均已归档，可以通过检查发运凭证的编号来查明。
3.如果函证的应收账款无差异，则表明全部应收账款余额正确。（??） 【正确答案】 错
【答案解析】 对函证结果相符的应收款项，注册会计师可以合理地推论全部应收账款总体是正确的。
4.在对主营业务收入进行截止测试时，若以销售发票的日期为起点，可以按照会计处理的顺序追查账簿记录，从而防止少计收入。（ ） 【正确答案】 对
【答案解析】 从销售发票追查到账簿记录可以防止少计收入。
5.对应收账款进行审计时，注册会计师应提请被审计单位协助，在应收账款明细表上标出至审计时已收回的应收账款金额。（??） 【正确答案】 对 二、单项选择题
1. Y公司2008年12月20日记录的一笔大额主营业务收入，经审查原始凭证发现，发票开具日期为12月20日，出库单和发运凭证均在2009年1月20日，但货款已收到。对此A注册会计师询问了有关人员，得到的答复是，按合同应于12月发货，但因某些特殊情况将发货日推迟到1月20日。下面是A注册会计师可能采取的措施，正确的是（ ）。 A．可以确认收入，无需进行调整
B．不能确认收入，应以发货日期为收入的确认日 C．应实施追加审计程序，以得到进一步的证实
D．如果Y公司不作适当的调整，由于金额重大，出具保留意见的审计报告 【正确答案】 C
【答案解析】 应进一步追查合同，或检查有无委托保管的协议（委托书）等，最终确定是否能够在2008年确认收入。
2.为了证实已发生的销售业务是否均已登记入账，最有效的作法是（??）。 A.只审查销售日记账 B.由日记账追查有关原始凭证 C.只审查有关原始凭证 D.由有关原始凭证追查销售日记账 【正确答案】 D
【答案解析】 证实“已发生的销售业务”是否均已“登记入账”，是为了证实是否有漏记的销售，应从“凭证”查到“账”。
3.由信用管理部门批准赊销这一控制政策与之相关的认定是（ ）。
A.存在 B.完整性 C.计价和分摊 D.分类和可理解性 【正确答案】 C
【答案解析】 该控制属于授权控制。设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险，因此，该控制与应收账款净额的计价和分摊认定有关。 4.在对询证函的以下处理方法中，正确的是（ ）。 A.在粘封询证函时进行统一编号
B.寄发询证函，并将重要的询证函复制给被审计单位进行催收
C.有10封询证函直接交给被审计单位的业务员，由其到被询证单位盖章后取回
D.有10封询证函要求被询证单位传真至被审计单位，并将原件盖章后寄至会计师事务所 【正确答案】 A
【答案解析】 注册会计师应直接控制信函的发送与回收，故BCD均不正确。
5. Y公司在2008年12月11日销售一批商品，增值税专用发票上注明的售价20 000元，增值税额3 400元。现金折扣的条件为：2／10、l／20、n／30（假定计算折扣时不考虑增值税）。12月19日付款23 000元，其中400元为现金折扣。2009年3月15日该商品在审计结束前退回，Y公司退回货款，注册会计师的建议调整意见正确的是（ ）。 （注：不考虑成本的调整及其他税金、各种准备、分配的影响） A．调整2009年的会计账目
借：以前年度损益调整 19 658 应交税金—应交增值税（销项税额） 3 342 贷：银行存款 23 000 B．调整2008年的会计账目
借：主营业务收入 20 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 3 400
贷：银行存款 23 400 C．调整2008的财务报表
借：主营业务收入 19 658 应交税费——应交增值税（销项税额） 3 342
贷：其他应付款 23 000 D．调整2008的财务报表
借：营业收入 20 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 3 400
贷：其他应付款 23 000 财务费用 400 【正确答案】 D
【答案解析】 报告年度或以前年度销售的商品，在年度终了后至年度财务报告报出前退回的，应冲减报告年度的主营业务收入以及相关的成本、税金，现金折扣也应一并调整。 三、多项选择题
1．注册会计师在对主营业务收入进行审计时，如果认为必要可能会实施分析程序，下列说法中正确的有（ ）。
A.比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律
B.将本期重要产品的毛利率与同行业进行对比分析，估算全年收入，与实际收入金额比较
C.将本期重要产品的毛利率，与上期比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因
D.根据增值税发票申报表或普通发票，分析产品销售的结构和价格变动是否异常，并分析异常变动的原因 【正确答案】?AC 【答案解析】?将本期重要产品的毛利率与同行业进行对比分析，主要是检查是否存在异常，所以选项B错误；根据增值税发票申报表或普通发票，是用来估算全年收入，与实际收入金额比较；将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较，是为了分析产品销售的结构和价格变动是否异常，并分析异常变动的原因，所以选项D错误。
2．某注册会计师负责对A公司20×8年度财务报表进行审计。请代注册会计师做出正确的专业判断。为保证所有的产品销售均已入账，A公司下列控制活动中与这一控制目标直接相关的有（ ）。
A．对销售发票进行顺序编号并复核当月开具的销售发票是否均已登记入账 B．检查销售发票是否经适当的授权批准
C．将每月产品发运数量与销售入账数量相核对 D．定期与客户核对应收账款余额 【答案】AC
【解析】根据题目“为保证所有的产品销售均已入账”这个条件，即实现的是完整性目标。选项B与发生目标相关；选项D与发生、计价和分摊目标相关。
3.在对特定会计期间主营业务收入进行审计时，注册会计师应重点关注的与被审计单位主营业务收入确认有密切关系的日期包括（?）。
A、销售截止测试实施日期 B、发票开具日期或者收款日期 C、记账日期 D、发货日期或提供劳务日期 【答案】B、C、D
【解析】既然以审查收入虚报为重点，就是要检查是否多计收入，被审计单位既然有多计收入嫌疑，则收入的完整性错报可能将很小。本题旨在考核销售的截止测试。
4.注册会计师在确定函证对象时，下列债务人中，应作为主要选择对象的是（ ）。 A.欠款金额占全部应收账款的20％ B.欠款时间已达两年以上 C.持有被审计单位30％的股权 D.与被审计单位为同一董事长 【正确答案】 ABCD
【答案解析】 注册会计师应选择以下项目作为函证对象：大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；关联方项目；主要客户项目；余额为零的项目；非正常的项目。 5.证实销售与收款循环中有关发生认定审计的证据是（ ）。 A．商品价目表B．销货单C．发运凭证D．销售发票 【正确答案】 BCD
第九章典型业务训练答案与解析 一、判断题（判断对错并改正） 1.如果应付账款带有现金折扣，而Y公司按照发票上记载的全部应付金额入账，待实际获得现金折扣时再冲减财务费用，注册会计师应当予以认可。（ ） zM'eqo>!c> ? 【答案】√
2.如果发现因重复付款、付款后退货、预付货款等原因导致某些应付账款账户出现较大借方余额，L注册会计师除了在审计工作底稿中编制建议调整的调整分录和重分类分录之外，还应建议Y公司将这些借方余额在资产负债表中列示为资产。（ ） ??????9d(\\/ 7 ? 【答案】√ ??i? - 00!t ?
【解析】这属于应付账款披露方面的主要内容。 ??9t`;~)????o ?
3.L注册会计师在审查应付账款账户在资产负债表中披露的恰当性时，应核实资产负债表中“应付账款”项目是否根据“应付账款”和“预付款项”明细账的期末贷方余额的合计数填列。 Nd m??t$(b ?
【答案】√ U1??RU2M]??v ? 【解析】会计准则规定。
4.注册会计师在对固定资产进行实质性测试时，常常将固定资产的分类汇总表与累计折旧的分类汇总表合并编制。（ ） 【答案】√
【解析】固定资产与累计折旧是密切相关的两个账户，二者的某些实质性测试往往是合
并进行的。比如，对二者所作的分析性复核程序也是同时进行的。 5.应付账款通常不需函证，如函证，最好采用消极式函证。（ ） 【答案】×
【解析】应付账款函证通常应采用积极式函证。 二、单项选择题
1.注册会计师从被审计单位的验收单追查至相应的采购明细账，是为了证实采购与付款循环中的（ ）。
A.存在 B.完整性 C.计价和分摊 D.表达与可理解性 【答案】B
【解析】从原始凭证追查到明细账是实现“完整性”目标的审计程序。 2.采购与付款循环中“发生”认定的关键内部控制程序是（ ）。 A.已填制的验收单均已登记入账 B.注销凭证以防重复使用
C.采购的价格和折扣均经适当批准 D.内部核查应付账款明细账的内容 【答案】B
【解析】A属于本循环中“完整性”认定的关键内部控制；B重复使用往往意味着重复入账，与“发生”认定相关，应选；C属于“计价和分摊”认定的关键内部控制；D属于过账和汇总目标的关键内部控制。
3.固定资产发生的下列各项后续支出的处理方法不正确的是（ ）。 A.固定资产改良支出，应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额
B.固定资产修理费用，应当直接计入当期费用
C.如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，或固定资产修理和固定资产改良结合在一起，则计入固定资产价值
D.固定资产装修费用，在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。如果在下次装修时，该项固定资产相关的“固定资产装修”明细科目仍有余额，应将该余额一次全部计入当期营业外支出 【答案】C
【解析】如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，或固定资产修理和固定资产改良结合在一起，则按这一原则即“与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低，则应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。除此以外的后续支出，应当确认为当期费用”进行判断，其发生的后续支出，分别计入固定资产价值或计入当期费用。
4.注册会计师从被审计单位的验收单追查至相应的采购明细账，是为了证实采购与付款循环中的（ ）。
A.存在 B.完整性 C.计价和分摊 D.表达与可理解性 【答案】B
【解析】从原始凭证追查到明细账是实现“完整性”目标的审计程序。 5.采购与付款循环中“发生”认定的关键内部控制程序是（ ）。 A.已填制的验收单均已登记入账 B.注销凭证以防重复使用
C.采购的价格和折扣均经适当批准 D.内部核查应付账款明细账的内容 【答案】B
【解析】A属于本循环中“完整性”认定的关键内部控制；B重复使用往往意味着重复入账，与“发生”认定相关，应选；C属于“计价和分摊”认定的关键内部控制；D属于过
