高等教育自学考试毕业论文
正 文
合理避税，指纳税人根据国家税收政策导向，通过对经营结构和交易活动的变动，对纳税方案进行优化选择，选择企业税收负担最轻的方案，以减轻企业税收负担，达到增加企业经济效益的目的。合理避税是在国家税收法律法规政策允许的情况下减少企业的纳税数额。合理避税并不是偷税漏税，它是正常合法的活动。
1 合理避税的含义与作用 1.1 合理避税的含义
合理避税又称“税收筹划”。合理避税是指在税法规定的范围内，在符合立法精神的前提下。当存在着多种纳税方案的选择时，以税收负担最低的方式来处理财务、经营、组织及交易事项，做出财务安排或税收筹划。在不违反税法规定的前提下，达到规避和减轻税负的目的，实现利润最大化。
合理避税不同于偷税、逃税，它不是对税收法律法规的践踏，而是以尊重税法、遵守税法为前提。以对税收法律的详尽理解、分析、和研究为基础，是对现有税收法律法规的不完善和特有的缺陷的发现和利用。同时，合理避税有利于政府和执法部门发现现行税制所存在的问题，进一步根据税收实践来完善税收法律法规。
1.2 合理避税的作用
随着我国市场化程度的不断提高，我国企业正在一个更加开放、公平的市场环境中与国外企业竞争。而税收成本是企业重要的外部成本一，降低税收成本对提高企业竞争力非常关键。在这方面，国外企业已经形成较为稳健和成熟的财务机制。已经能够通过合理避税手段降低企业整体的成本水平，进而提高其盈利水平。特别是跨国公司，用其遍布全球的分支网络，利用各国的税法漏洞进行偷税漏税。例如苹果公司利用精心构建的海外分支网络，从2009年至2012年避免向美国政府缴税超过百亿美元。众多跨国公司利用海外某些国家税率较低和相关税收法律上的优惠，通过设立子公司走账，从而实现合法避税，已成为众多大型跨国互联网公司的主要避税途径。为了迎接全球化竞争，我国企业也应该重视合理避税，降低公司运营成本，提高企业竞争力。
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1.2.1 有利于降低公司税收负担
合理避税有利于降低公司税收负担，减少公司运营成本，提高经营者运营的积极性。节约资金，增强企业的市场竞争力。众所周知，企业经营的根本目标就是利润最大化，如果其它条件不变的话，利润越大则企业越有可能拥有更多的剩余资金，从而进行技术改造、扩大再生产或进行其它方面的投资。实现公司利润最大化，最佳方案是扩大企业的经营业务收入，或降低公司运营成本费用。但是如果收入已经达到了极限或上升的空间已经很小，成本费用压缩空间不大，这就需要企业从税收方面考虑。通过合理避税，减少企业运营成本，增加企业利润。 1.2.2 有利于完善公司经营管理
完善详尽的避税方案，不仅仅是财务部门的工作。还需要企业经营者从企业战略管理角度上进行更为详细的布置，特别是在调整企业的生产经营方针上，这一点体现的更为突出。因此合理避税也使企业的经营管理更加完善，使企业的长远战略规划更为合理有效。同时，合理避税方案的实施也需要公司各部门的共同实施，各个部门之间顺畅无阻的配合才能实现。财务部门要规范自身的管理，实现财务核算方法的优化；存货等管理部门必须严格存货管理的各项要求；生产根据企业产品标准化工序完成产品生产；营销部门销售工作根据企业管理的操作流程进行实施。这些都客观上促进了企业经营管理水平的提高。
1.2.3 有利于促进国家税收制度的健全和完善
公司合理避税，客观上促进了国家税收制度的健全和完善。虽然公司合理避税行为可能被认为是不道德的，国家也不提倡，但避税所使用的方式是合法的。避税是对已有税法不完善及其缺陷所作的显示说明，它说明了现有税法的不健全特征。纳税人从自身经济利益最大化的目标出发，在充分研究现有法律体系的前提下，自觉运用法律工具，实现纳税成本的合理节约。税务当局往往要根据避税实践情况所显示出来的税法缺陷采取相应补充措施对现有税法进行修改和纠正。在纳税人的纳税避税行为与税务机关征管行为的互动博弈过程中，一方面可以增强纳税人自觉运用法律的意识，另一面也将进一步促进税收法制的完善。国家税务部门通过对避税问题的研究可以进一步完善国家税收
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制度，有助于社会经济的进步和发展。因此，合理避税的发展，可以有效地推动税收制度的健全和完善。
2 合理避税的原则
合理避税是企业降低运营成本，增加企业利润，提高企业竞争力的有效途径。公司 在实施合理避税时，应当注意以下原则。
2.1 合法性原则
合理避税一定不能违反税法，违反税法的行为根本不属于合理避税，那些以避税
为名行偷逃税之实的筹划绝不是合理避税。企业进行合理避税筹划，应该以国家现行税法及相关法律法规为依据，根据公司实际经营状况进行筹划。要在熟知税法的前提下利用税制构成要素中的弹性等进行税收筹划，从中选择最优的方案。合法性是合理避税与偷税、漏税行为的本质区别。这里要注意国家税收法律政策也在不断完善过程中，企业在进行纳税筹划时，相关人员一定要及时更新知识，熟悉相关税法知识的变化，采取相应的避税方法时，注意“时效性”问题。否则，“合理”避税就有可能变成“违法”，避税就与偷税、漏税无异了。
2.2 合理性原则
这是合理避税同不合理避税的根本区别所在，这意味着公司的合理避税行为不但
要合法，并且是要同税法的立法意图相一致，不恶意钻税法漏洞。恶意钻税法漏洞的不合理的税收规避是为税法所不允许的。这是合理避税与偷税、漏税行为的本质区别。纳税人在经营活动方式上的筹划、安排，体现了其对税收法律法规的尊重与熟练掌握。由于企业的经营类型及经营范围不同，与之相对应的税收政策亦有所不同，因此不同的企业所运用的合理避税的措施也应有所不同，虽然现在很多企业认识到了合理避税的重要性，也在进行这方面的工作，但由于对税法知识的欠缺，往往感觉力不从心，无从下手。其实合理避税并没有什么神秘的，总的说来就是公司的合理避税行为不但要合法，并且是要同税法的立法意图相一致，不恶意钻税法漏洞。恶意钻税法漏洞的不合理的避税是为税法所不允许的。
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2.3 成本-效益原则
合理避税的目的是为了实现企业利润最大化的经营目标。合理避税要有利于实现
企业的经营目标，要保证其能够给企业带来的效益大于成本，才能够体现经济效益。若合理避税成本超过或接近合理避税方案收益，就不能体现合理避税的经济意义。合理避税的目标是降低经营成本，实现公司利润最大化，在合理避税筹划过程中，如果一项合理避税纳税方案的实施成本，超过其所带来的经济效益，则违背了合理避税的初衷，这样的方案应不予采纳。
2.4 整体性原则
在进行某一个或几个税种合理避税筹划时，要综合考虑与之相关的连带效应，进行整体筹划、综合考虑。以求公司整体税负最轻、长期税负最轻，防止顾此失彼。此外，企业经营者对风险的偏好、企业规模大小、业务范围复杂程度及企业人员的业务素质等都要进行综合考虑，这些方面都直接影响着合理避税筹划的空间。
3 合理避税的主要方式
合理避税的方式方法很多，在实践中，企业应根据自身的实际情况。如企业的规模， 企业所处的地区，企业的预计经营期限等，选择适合企业自身的合理避税方法，或综合运用几种方法来进行筹划，达到合理避税的目的。现在常用的合理避税方式主要有以下三种。
3.1 转让定价方式避税
转让定价又称“转移价格”，是指有关联的企业之间进行产品交易和劳务供应时均摊利润或转移利润，根据双方意愿，制定高于或低于市场价格的价格，以达到少纳税甚至不纳税的目的。转让定价在一些跨国公司运营中，利用关联企业之间的关联交易进行避税的一种常见方法。其一般做法是：高税国企业向其低税国关联企业销售货物、提供劳务、转让无形资产时制定低价；低税国企业向其高税国关联企业销售货物、提供劳务、转让无形资产时制定高价。这样，利润就从高税国转移到低税国，从而达到该企业本身最大限度减轻其税负的目的。
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