二、内部控制对盈余管理的影响
（一）管理层对利益的驱动影响盈余管理
企业的管理层是企业有效实施内部控制的核心，而管理层的的控制环境相当重要。控制环境是指对建立、加强或削弱特定政策、程序及其效率产生影响的各种因素，具体包括员工的诚实性和道德观、人员胜任能力、管理当局的理念和经营风格、董事会及审计委员会、组织结构、权责划分、人力资源政策及实施等。控制环境是企业内部控制的核心，控制环境的优劣直接影响到企业内部控制的贯彻和执行,也会影响企业经营目标及整体战略目标的实现。比如管理当局的诚实性和管理哲学，是防止故意隐藏不利消息或进行盈余操纵的保证。即使设立良好的内控也会因执行者的能力不足或道德败坏而达不到应有的效果。再如，我国上市公司存在公司治理结构不健全的通病。董事会、监事会形同虚设，流于形式，对管理层不能形成有效的监督，内部人控制严重。这种内部人控制的情形加重了委托代理冲突，管理层凌驾于内控之上进行盈余管理操纵财务信息，提供虚假会计信息误导外部信息使用者,严重损害了会计信息使用者的经济利益。所以，内部控制环境的好坏和管理层对利益的合理需求影响着盈余管理。
（二）对风险的有效评估影响盈余管理
企业在从事经营活动时，由于汇率、利率和证券价格等基础金融变量在一定时间内发生非预期的变化，以及由于财务的不规范活动，从而使企业蒙受经济损失，产生金融风险和财务风险等。从风险的构成要素来看，企业金融风险的风险因素是企业从事金融活动，内部控制作为企业管理的中枢环节,是防范企业风险最为行之有效的一种手段。通过对企业风险的有效评估,不断加强对企业经营风险薄弱环节的控制,把企业的各种风险消灭在萌芽之中, 是企业风险防范的一种最佳方法。通常企业的管理层关注的是与企业财务报表编制相关的风险、财务报表认定等，确认和分析与目标的实现相关的风险，并且采取必要的行动和控制措施以使企业员工了解这些风险。企业如果没有必要的风险意识,内部控制制定的定位不准确,其运行肯定不好,内部控制运行不好,就会给盈余管理留下空间。所以，企业内部控制对于风险的判断与防范直接影响盈余管理。
（三）内部控制制度与政策影响盈余管理 在企业中，内部控制通过控制活动来确保管理阶层的指令得以实现。这就需要企业通过内部控制制度与政策的制定来的实现有效的制
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约。有效的控制活动分为五类:充分的职责分离、交易和活动的适当授权、充分的凭证和记录控制、对资产和记录的实物控制、对业绩的独立核查。由于在会计政策、规范和制度上存在一定的可选择性及缺陷，即使依据合法真实的原始凭证，并且依据合法合规的会计方法处理，也同样会产生不同的报告，从而为盈余管理提供了空间。企业必须制定关于财务报告信息生成的内部控制政策和程序，并严格执行。对财务报告生成的每个环节进行有效监督和控制，避免差错和舞弊的发生，从而从根本上抑制盈余管理行为。所以企业拥有的内部控制制度与政策将会影响盈余管理行为。
（四）信息的对称性影响盈余管理
盈余管理的存在还需要一个基本前提——信息不对称，即只有在信息不对称的情况下，企业的内部人员才有机会对财务指标进行干预；否则，如果利益相关者可以很容易地取得信息，知道干预前真实盈余的状况，那么盈余管理行为也就失去了存在的可能。中外企业现存盈余管理中的信息不对称包括很多种类：管理人员与股东之间的信息不对称、大股东与小股东之间的信息不对称、公司内部人员与债权人、供应商、政府等外部利益相关者之间的信息不对称等等。正是这些不同种类信息不对称的存在，才有可能产生具有不同动机的盈余管理。
信息与沟通是整个内部控制的生命线，为管理层监督各项活动和在必要时采取纠正措施提供了保证。一个良好的信息和沟通系统明确地将相关职责分配给执行特定控制程序的员工。每一个与此有关的员工都应清楚是如何进行控制的，以及他们在内部控制系统中担任何种角色和责任，加强了会计报表的各个认定的可靠性。信息沟通强调会计信息的流动性，并为有关部门和人员之间进行沟通提供了平台。如果企业的各个部门之间的信息不相互沟通的话，在某些环节会造成疏忽或不知情，这样就会增加盈余管理的可能性。在我国，上市公司的管理人员普遍受到少数大股东的控制，它们之间的信息不对称问题并不十分严重，通常可以进行有效的信息沟通，但上市公司的管理人员与小股东之间、上市公司大股东与小股东之间以及公司的管理人员与债权人、供应商、政府等外部利益相关者之间还是存在着较为严重的信息不对称。由此导致我国上市公司现阶段的盈余管理并不是管理人员针对大股东进行的，而是管理人员——很多情况下，是在大股东控制下——针对小股东或者公司外部人而进行的。所以，信息的对称性
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影响企业盈余管理。
（五）监督体系影响盈余管理
我国企业内部控制监督机构普遍人员缺乏, 加之专业知识缺乏，业务不规范，作用未能充分发挥。监督只流于形式，监督机构形同虚设。而内部控制作为一个完整的系统，它是一个动态管理的过程。不论是制度的制定执行还是最终的评判，均需要恰当且不可缺少的监督，以使内部控制程序更加完善，更加有效。对财务信息的监控是以监事会和内部审计的监控为主的监控体系。监事会是公司中专门从事监督的机构，负责对董事会和经理的行为进行监督，防止其损害公司的利益。内部审计既是内部控制的一个组成部分，又是内部控制的一种特殊形式。其职责在于就控制系统的风险和操作情况向管理层提供独立保证并帮助管理层有效地履行责任。所以，内部控制监督体系是抑制盈余管理的重要保证因素。
三、健全内部控制，防范盈余管理的对策
盈余管理现象是客观存在的，通过盈余管理可以将管理者拥有的内部信息尽快、尽多地传达给投资者，减少甚至消除沟通上的障碍所造成的信息滞后。通用电器公司能保持利润稳定增长的一个办法就是合理利用会计准则，精心安排确认收益和损失的时间来消除利润波动，从而实施盈余管理的。但是这种盈余管理必须以管理者不刻意损害相关利益集团的利益为条件。盈余管理如走得太远，会变成过度的机会主义行为，影响会计信息的真实性和相关性，不利于投资者的决策。我国证券市场还不是很发达，投资者的素质还较低，上市公司中的一些盈余管理行为已影响到资源的优化配置，更有一些极端的案例，严重损害了投资者的利益。因此，应该抑制这些不良的盈余管理行为。为防止这种过度的机会主义行为，有必要对其进行治理。
（一）优化股权结构，培养机构投资者，解决所有者缺位问题 适度的股权集中能够对盈余管理行为产生抑制作用。但股权过于集中，会形成“一股独大”的现象，就会产生“内部人控制”，大股东侵犯中小股东的利益。我国股份制公司是由国有企业改制而来，其股权结构特征主要表现为：一股独大、国家股比例过高、国有第一大股东持股比例过高。这种股权结构的弊端也是显而易见的：一股独大不利于经理层在更大范围内接受多元化产权主体对企业经营活动的监督和约束，董事会独立性无法得到保障，小股东利益难以得到保障。
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国家股比例过高和国有第一大股东持股比例过高造成政企不分，还由于所有者缺位，对代理人缺乏必要的激励和约束，造成严重的“内部人控制”。而且我国的国有股在股权分置改革之前是非流通的，使得所有作为外部公司治理机制的经理人市场和控制权市场都无法发挥作用。通过国有股减持的同时壮大机构投资者队伍，形成有监督能力的股东，参与公司的决策并对企业管理层实施有效监督以控制其盈余管理行为。
不断发展机构投资者，使其对第一大股东发挥股权制衡作用。建立股权制衡的股权结构最现实的办法就是引进机构投资者。在减持国有股的同时，应大力培养机构持股，形成多个大股东共同控制的局面。机构投资者作为战略投资者进行长期投资，能有效克服由于股权过于分散而引起的中小股东只追求短期利益的问题，同时凭借其强大的资金优势、专业技能优势、信息优势，客观上能给公司经理层造成一定的外部压力；他们同时作为直接的利益相关者，有足够的动因真正关注公司的治理情况，必要时会积极介入并提出具体的治理建议，成为上市公司治理中的权力制衡者。
（二）完善独立董事制度，加强对经理人的监督 为了加强对董事会的监督和保护中小股东的利益，解决“内部人控制”问题，形成对经理层和大股东的制衡机制，加强内部控制，在公司治理结构中引入具有财务专长的外部独立董事，同时设立具有相当独立性的审计委员会，授权由审计委员会负责外部审计师选聘工作以保持外部审计的独立性。
1、明确并实现独立董事制度与监事会制度的责任区分和功能互补
对独立董事制度和监事会制度，应从制度上安排并保证两者在监控职能上的有效性与协调性。独立董事的职权应重点定位在董事会战略、薪酬与考核、提名委员会的职责履行方面。监事会的职权应重点定位在我国《公司法》所赋予的职权方面，主要包括检查公司财务，监管董事会规范运作，遵守信息披露原则、经理层行为合法性。独立董事制度与监事会制度在审计财务信息及其披露、重大关联交易等方面有职权方面的交叉与重叠，应通过建立一种独立董事与监事会的合作制度来协调。
2、改变经理人薪酬模式，建立有效的激励机制 我国上市公司应改变经理人薪酬模式，建立以会计信息为依据的
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