河南理工大学2014届本科生毕业论文（设计）
4本量利分析的局限性
4.1本量利分析对成本问题有特殊的要求
本量利分析所建立和使用的有关数学模型和图形，是以有关成本性态模型已经建立为条件的，即全部成本已经被区分为固定成本和变动成本两部分，并满足以下表达式：“总成本=固定成本＋变动成本”是完全成立的，但实际我们碰到的问题是如何将总成本分成固定成本和变动成本。
4.2本量利分析对成本与收入有线性关系的假定
本量利分析正是根据这一假定，形象而生动地描绘出了著名的盈亏平衡分析图，帮助企业寻找保本点、保利点、盈利区、亏损区，掀起了本量利分析的高潮。但是这种保本分析值得推敲。首先，成本线与收入线并不是直线而应当是曲线。因为在较长的时间范围内，固定成本总额会呈阶梯状变化，变化成本往往受经营规模和生产效率的影响呈曲线变化，所以总成本不会是一条直线；而且，在市场经济条件下，单价也不可能固定不变，销售收入也并非总是直线。保本点的计算公式是：保本量=固定成本/(单价－单位变动成本)，而对于不同类型的企业固定成本差异却很大，因此它们的保本量存在很大差异。过大或过小的保本点都会失去实际意义，本量利分析时应该注意这一结论的局限性。
4.3本量利分析时要求产销一致、品种结构稳定
平衡的产销和稳定的品种结构是企业努力追求的理想。在这种理想状态下进行的本量利分析可能给企业决策者造成错觉，尽管这种假定可使分析人员能够集中注意力于价格、成本以及业务量对营业净利润的影响。假定在只安排一种产品生产的条件下生产出来的产品总是可以找到市场，可以实现产销平衡；对于多种产品生产的企业，假定在以价值形式表现的产销总量发生变化时，原来的各种产品的产销额在全部产品产销总额中，所占的比重并不发生变化。这种假定影响了本量利分析结果的说服力。
在现实生活中，只生产一种产品的企业是很少的，将本量利分析扩展到多种品种是一种必然的要求。在短期经营中，企业追求的目标是利用可能获得的资源和销售机会，求得利润最大。但在传统的多品种多条件约束下，本量利分析的主要缺陷在于没有考虑固定成本在个产品的分配问题。
4.4本量利分析只考虑“息税前利润”
本量利分析中的固定成本、变动成本中均不包括利息，本量利分析中的利润，指的是所得税税前的利润，即“息税前利润”。现行制度中，有关税前利润的概念很多，如利润总额、营业净利润等，选择哪个指标作为本量利分析中的利润，关系到分析结果的质量。为了同以后的利润敏感性分析保持一致，本量利分析要求的“息税前利润”，是当营业外收支净额与投资净损益之和为零时的利润总额。这种假定虽然密切了成本、业
9
河南理工大学2014届本科生毕业论文（设计）
务量和利润的关系，却排除了企业经营活动以外的影响因素，造成目标利润预测值的偏差；而且，企业决策者真正关心的是税后利润。如何在本量利分析中引进税后利润的概念，成为保利分析中应用公式计算时急需解决的问题。
4.5本量利分析在物价不变的情况下进行
假定利润只受业务量、成本的影响，假定业务量等于销售量，假定成本只受业务量的影响，这三个假定成为本量利分析的基本前提，也使分析本身通俗易懂。但它忽略了一个影响决策行为成败的重要因素—物价变动。本量利分析遵循历史成本原则，这样的信息加工程序，对物价变动极不适应，严重妨碍着分析目标的实现。大多数企业的资产总额中，机器、设备占较小比重，而以房屋建筑物、存货为主的比重却很大，重置的可能性大，在持续剧烈的物价变动下，这些资产和存货的价值深受其害，进而直接影响固定成本、变动成本的估价。不仅固定成本、变动成本会受物价变动的影响，产品的售价也同样受到物价变动的干扰，而且甚于前者。因此，只要每件产品提价额大于产品或成本增加额，便可以得到较低的保本点，于是销售越多利润越大。这种“虚幻利润”的出现，使本量利分析失去了实际意义。
10
河南理工大学2014届本科生毕业论文（设计）
5山西翔宇化工基本情况简介
5.1山西翔宇化工有限公司概况
山西翔宇化工有限公司（简称翔宇化工）创建于2000年，主要致力于染料、医药中间体和橡胶助剂的研发、生产和贸易。公司注册资金4680万元，公司设有八部一室六大车间：财务部、供应部、销售部、国贸部、企管部、生产技术部、安环部、研发部、办公室、甲产品车间、乙产品车间、丙产品车间、丁产品车间、动力车间、污水处理车间。公司主要产品有：甲、乙、丙、丁等化工产品，销售的单价分别为52000元，64500元，82700元，72100元。目前，公司拥有自己的技术与独创品牌“洁荧”，技术力量雄厚，生产工艺先进，拥有一批经验丰富的专业技术人才和管理人才，与国内外10余家科研机构和高等院校建立了长期良好的合作关系，致力于技术创新和产品创新，从而确保产品在同行业中具备强有力的竞争优势。同时公司拥有中华人民共和国自主进出口经营权，产品自营出口。
5.2翔宇化工的主要财务数据
表5-2-1 翔宇化工产2013年销情况 单位：吨 产品种类 产量 销量 甲 4480 4444 乙 2862 2769 丙 62 62 丁 501 494 根据会计制度的科目设置要求和生产车间的实际情况，生产过程的成本费用按各生产车间进行归集核算，设置生产成本、制造费用等科目，生产成本一级会计科目下设四个二级明细科目：直接材料、直接人工、燃料动力费和制造费用。生产车间采用制造成本法计算和分配产品成本，即在计算产品成本时，将生产过程中实际消耗的直接材料、直接人工、制造费用、燃料动力计入产品成本；各项管理费用、财务费用、销售费用不直接计入产品成本。2013年公司发生的成本资料如表5-2-2：
产品种类 直接材料 燃料动力 直接人工 制造费用 销售费用 管理费用 甲 180469478.03 3549598.67 2320534.41 乙 146851616.46 2422285.52 1631304.82 丙 3995822.34 76439.08 50826.55 丁 25252814.32 563378.24 377961.63 表5-2-2 翔宇化工成本计算 单位：人民币元
10679658.40 23968422.84 12311202.03
11
河南理工大学2014届本科生毕业论文（设计）
本量利分析中，依据成本与产销量的依存关系，将全部成本划分为变动成本和固定成本，公司发生的直接材料、燃料动力和直接人工成本直接属于变动成本，根据成本与产量的关系，将制造费用、销售费用和管理费用分别分解为变动成本和固定成本两部分。其中，制造费用中低值易耗品的消耗、修理费、产品检验调整费用等与产量有着较明显的变动关系，可以将其划分为变动制造费用，根据产量进行配；其他费用，如折旧、劳动保护费、车间管理人员的工资福利、以及和生产相关的办公费、差旅费、生产准备成本等都归为固定制造费用。销售费用中销售人员根据销量而发生的销售提成、销售奖金等可划分为变动销售费用，其他的销售费用，如销售人员的基本工资、销售办公费用等属于固定销售费用。管理费用中没有与产销量明显的依存关系，全部视为固定成本。这样公司的产品成本实际上包括直接材料成本，燃料动力成本，直接人工成本和变动制造费用。2013年公司划分变动成本和固定成本后的成本资料如表5-2-3 ：
表5-2-3 翔宇化工划分成本性态后的成本资料 单位：人民币元
产品种类 直接材料 燃料动力 直接人工 变动制造费用 变动销售费用 固定制造费用 固定销售费用 管理费用 表5-2-4 翔宇化工成本计算 单位：人民币元 产品种类 直接材料 燃料动力 直接人工 变动制造费用 变动生产成本合计 产量(吨) 单位变动成产成本 甲 180469478.03 3549598.67 2320534.41 593195.31 186932806.42 4480 41726.07 乙 146851616.46 2422285.52 1631304.82 375402.23 151280609.03 2862 52858.35 丙 3995822.34 76439.08 50826.55 8379.62 4131467.59 62 66636.57 丁 25252814.32 563378.24 377961.63 69882.66 26264036.85 501 52423.23 甲 180469478.03 3549598.67 2320534.41 593195.31 11482174.52 乙 146851616.46 2422285.52 1631304.82 375402.23 7470673.92 丙 3995822.34 76439.08 50826.55 8379.62 238090.77 丁 25252814.32 563378.24 377961.63 69882.66 1591572.79 9632798.59 3185910.84 12311202.03 12
