主营业务收入 1500 应交税费—应交增值税（销项税额） 255
借：主营业务成本 1400
存货跌价准备 400
贷：库存商品 1800
（3）具有商业价值乙公司的计算和会计处理：
土地使用权入账价值=（6000+3000+755－1500×17%）×8000/（8000+1500）=8000万元
存货入账价值=（6000+3000+755－1500×17%）×1500/（8000+1500）=1500万元 借：无形资产—土地使用权 8 000
库存商品 1 500 应交税金—应交增值税（进项税额） 255 长期投资减值准备 800 投资收益 200
贷：长期股权投资—M公司 6 000
长期股权投资—N公司 4 000 银行存款 755
（4）不具有商业价值乙公司的计算和会计处理：
土地使用权入账价值=（6000+3200+755－1500×17%）×5000/（5000+1400）=7578.13 万元存货入账价值=（6000+3200+755－1500×17%）×1400/（5000+1400）=2121.87万元
分录：
借：无形资产—土地使用权 7 578.13
库存商品 2 121.87 应交税金—应交增值税（进项税额） 255 长期投资减值准备 800
贷：长期股权投资—M公司 6 000
长期股权投资—N公司（成本） 4 000 银行存款 755
（5）甲公司取得N公司投资日的后续会计处理权益法核算长期股权投资=7800×40%=3120
万元，该项投资的初始成本为3000万元， 会计处理：
借：长期股权投资—N公司（成本） 120
贷：营业外收入 120
2009年张志凤《会计》练习题第十四章非货币性资产交换
一、单项选择题
1.下列资产中，属于货币性资产的是( B )。
A.不准备持有至到期的债券投资 B.准备持有至到期的债券投资
C.长期股权投资 D.准备在一个月内转让的交易性金融资产
【解析】货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。 2.关于商业实质的判断条件，下列说法不正确的是（D ）
A.换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同 B.换入资产的未来现金流量的风险和金额与换出资产相同，但时间不同
C.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的
【解析】在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方是否存在关联方关系，关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。 D.在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，不应当考虑交易各方是否存在关联方关系 3.长江公司以一台A设备换入大海公司的一台B设备。甲设备的账面原价为120万元，已提折旧6万元，已提减值准备6万元，其公允价值为120万元。大海公司另向长江公司支付补价10万元。长江公司支付清理费用0.4万元。假定长江公司和大海公司的商品交换不具有商业实质。长江公司换入的B设备的入账价值为( C )万元。 A.99.4 B.98 C.98.4 D.110.4
【解析】B设备的入账价值＝（120-6-6）-10+0.4=98.4（万元）。
4.甲企业2009年5月10日将一批库存商品换入一台设备，并收到对方支付的补价81万元。该批库存商品的账面价值为240万元，公允价值为300万元，计税价格为300万元，适用的增值税率为17％；换入设备的原账面价值为320万元，公允价值为270万元。该企业因该项非货币性资产交换影响损益的金额为( A )万元。 A.60 B.150 C.120 D.30
【解析】影响损益的金额为换出存货的公允价值与账面价值的差额，影响损益的金额=300-240=60（万元）。
5.长江公司以一台甲设备换入大海公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为44万元，已提折旧6万元，已提减值准备6万元，甲设备的公允价值无法合理确定，换入的乙设备的公允价值为36万元。大海公司另向长江公司支付补价4万元。两公司资产交换具有商业实质，长江公司换入乙设备应计入当期收益的金额为(D )万元。 A.4 B.0 C.4 D.8
【解析】长江公司换入乙设备应计入当期收益=（36+4）-（44-6-6）=8（万元）。
6.甲公司用一台设备换入乙公司的一项专利权。设备的账面原值为20万元，已提折旧为4万元，已提减值准备2万元。甲另向乙公司支付补价6万元。两公司资产交换不具有商业实质，甲公司换入专利权的入账价值为( B )万元。 A.12 B.20 C.24 D.14 【解析】入账价值＝（20-4-2）+6＝20（万元）。
7.甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，属于非货币性资产交换的是( A )。 A.以公允价值为130万元的固定资产换入乙公司账面价值为160万元的无形资产，并支付补价40万元
B.以账面价值为140万元的固定资产换入丙公司公允价值为100万元的一项专利权，并收到补价40万元
C.以公允价值为160万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为230万元的短期股票投资，并支付补价70万元
D.以账面价值为210万元的持有至到期的债券投资换入戊公司公允价值为195万元的一台设备，并收到补价15万元
【解析】选项A，40÷（130+40）=23.53%，小于25%；选项B，40÷（100+40）=28.57%，大于25%；选项C，70÷（160+70）=30.43%，大于25%；选项D，属于货币性交易。通过计算和分析，选项A属于非货币性资产交换。
8.在非货币性资产交换中，如果同时换入多项资产，非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照( C )的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的入账价值。
A.换入各项资产的账面价值与换入资产账面价值总额 B.换出各项资产的公允价值与换出资产公允价值总额 C.换入各项资产的公允价值与换入资产公允价值总额 D.换出各项资产的账面价值与换出资产账面价值总额
【解析】非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。
9.钱江公司用一台已使用2年的甲设备从海河公司换入一台乙设备，支付臵换相关税费10000元，并支付补价款30000元。甲设备的账面原价为500000元，预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，并采用双倍余额递减法计提折旧，未计提减值准备；乙设备的账面原价为300000元，已提折旧30000元。两公司资产臵换不具有商业实质。钱江公司换入的乙设备的入账价值为( A )元。
A.220000 B.236000 C.290000 D.320000
【解析】由于该资产臵换不具有商业实质，应以换出资产的账面价值和应支付的相关税费、补价作为换入资产的成本。资产臵换日甲设备已计提的折旧额=500000×40%+（500000－500000×40%）×40%=320000（元），资产臵换日甲设备的账面价值=500000-320000=180000（元），钱江公司换入的乙设备的入账价值=180000+10000+30000=220000（元）。 10.长江公司以公允价值为500万元的固定资产换入大海公司公允价值为440万元的股权投资，另从大海公司收取现金60万元。长江公司换出固定资产的账面原价为600万元，已计提折旧40万元，已计提减值准备20万元，在清理过程中发生清理费用10万元。大海公司换出股权投资的账面余额为420万元，已计提跌价准备20万元。假定不考虑相关税费，长江公司换入股权投资的入账价值为（ B ）万元。 Ａ.425.2 B.440 C.478 D.485.2
【解析】具有商业实质，长江公司换入股权投资的入账价值＝500-60＝440（万元）。 11.接上题，长江公司应确认的交易损益为（ C ）万元。 A.150 B.60 C.-50 D.0 【解析】交易损益=500-（600-40-20+10）=-50（万元）
12. 2009年7月甲公司以一批库存原材料换入乙公司一台设备，并收到对方支付的补价48.4万元。该批库存原材料成本600万元，已计提跌价准备80万元，公允价值为520万元，适用的增值税税率为17%；乙公司设备的原值为720万元，已提折旧80万元，已提减值准备40万元，公允价值为560万元。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，该交易使得甲乙双方未来现金流量与交易前产生明显不同。甲公司换入设备入账价值和该项交易对损益的影响分别是（C ）万元。（假定甲乙公司不存在关联关系。） A.560，-80 B.604.4，0 C.560，0 D.520，-40
【解析】判断为具有商业实质，甲公司换入设备入账价值＝换出资产公允价值520+增值税销项88.4-收到补价48.4＝560（万元）；对损益的影响＝520-（600-80）＝0（万元）。 13.应用上题条件，乙公司换入存货的入账价值和该项交易对损益的影响分别是（D ）万元。 A.560，-80 B.604.4，0 C.560，0 D.520，-40
【解析】乙公司换入存货的入账价值＝换出资产公允价值560+支付补价48.4-增值税进项88.4＝520（万元）；对损益的影响＝560-（720-80-40）＝-40（万元）。
14. 2009年11月10日，甲公司以一批库存商品换入乙公司一台设备，并收到乙公司支付的补价15万元。该批库存商品的账面价值为120万元，公允价值为150万元，适用的增值税税率为17%；换入设备的原值为160万元，已提折旧30万元，公允价值为135万元。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，甲公司该项交换应确认的设备入账价值为（ D ）万元。（假定甲乙公司无关联关系。）
A.150 B.135 C.175.5 D.160.5
