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第十五章 非货币性资产交换
本章考情分析
本章阐述非货币性资产交换的确认、计量和记录问题。分数2分左右，属于不太重要章节。 本章近三年主要考点：（1）非货币性资产交换的认定；（2）换入资产入账价值的计算；（3）换出资产影响损益的计算等。 本章应关注的主要问题： （1）非货币性资产交换的认定； （2）商业实质的判断；
（3）公允价值计量下取得非货币性资产入账价值的确定及损益的确认； （4）账面价值计量下取得的非货币性资产入账价值的确定； （5）本章可以与其他很多章节的内容结合出题。
2015年教材主要变化
本章内容没有变化。
主要内容
第一节 非货币性资产交换的认定 第二节 非货币性资产交换的确认和计量 第三节 非货币性资产交换的会计处理
第一节 非货币性资产交换的认定
一、非货币性资产交换的认定
非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。其中，货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款、应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。
【例题·多选题】下列资产中，属于非货币性资产的有（ ）。 A.预付款项 B.固定资产 C.可供出售金融资产
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D.准备持有至到期的债券投资 E.应收账款
【答案】ABC
【解析】货币性资产，指持有的货币资金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据，以及准备持有至到期的债券投资等。货币性资产以外的资产属于非货币性资产，选项A、B和C都属于非货币性资产。
【提示】认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。若补价÷整个资产交换金额<25%，则属于非货币性资产交换；若补价÷整个资产交换金额≥25%的，视为货币性资产交换，适用其他相关准则。
整个资产交换金额即在整个非货币性资产交换中最大的公允价值。
【例题·多选题】不考虑其他因素，甲公司发生的下列交易事项中，应当按照非货币性资产交换进行会计处理的有（ ）。（2014年）
A.以对子公司股权投资换入一项投资性物业 B.以本公司生产的产品换入生产用专利技术 C.以原准备持有至到期的债权投资换入固定资产 D.定向发行本公司股票取得某被投资单位40%股权
【答案】AB
【解析】选项C，持有至到期投资属于货币性资产，该交换不属于非货币性资产交换；选项D，发行的本公司股票属于公司所有者权益，不属于资产，该交换不属于非货币性资产交换。 【例题·多选题】按照企业会计准则规定,下列各项中,属于非货币性资产交换的有( )。（2013年）
A.以应收账款换取土地使用权
B.以专利技术换取拥有控制权的股权投资 C.以可供出售金融资产换取未到期应收票据 D.以作为交易性金融资产的股票投资换取机器设备
【答案】BD
【解析】应收账款和应收票据属于货币性资产。
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【例题·单选题】在不涉及补价的情况下，下列各项交易中，属于非货币性资产交换的是（ ）。（2012年）
A.以应收票据换入投资性房地产 B.以应收账款换入一块土地使用权 C.以可供出售权益工具投资换入固定资产 D.以长期股权投资换入持有至到期债券投资
【答案】C
【解析】应收票据、应收账款与持有至到期投资属于货币性项目，所以选择A、B和D错误，选项C正确。
二、非货币性资产交换不涉及的交易和事项
（一）与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让 （二）在企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产
第二节 非货币性资产交换的确认和计量
一、确认和计量原则 （一）公允价值
公允价值计量时，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。 （二）账面价值
账面价值计量时，应当以账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。
二、商业实质的判断 （一）判断条件
满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：
1.换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。 主要包括但不仅限于以下几种情形：
（1）未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，获得这些现金流量的风险相同，但现金流量流入企业的时间不同。
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（2）未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量时间和金额相同，但企业获得现金流量的风险或不确定性程度存在明显差异。
（3）未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。此种情形是指换入资产和换出资产的现金流量总额相同，预计为企业带来现金流量的时间跨度相同，风险也相同，但各年产生的现金流量金额存在明显差异。
2.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。
（二）关联方之间资产交换与商业实质的关系
在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。
第三节 非货币性资产交换的会计处理
一、以公允价值计量的会计处理
非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：（1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。
换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。 （一）换入资产入账价值的确定 1.不涉及补价的情况
换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费
2.涉及补价的情况 （1）支付补价
换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费+支付的补价 （2）收到补价
换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费-收到的补价 （二）换出资产公允价值与其账面价值的差额的会计处理
换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理： 高顿财经CPA培训中心
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