第三章、费用在各种产品及期间费用之间的分配和归集
第一节 各项要素费用的分配 一、要素费用分配概述
（一）基本生产车间发生的费用
1、各成本计算对象单独发生的直接计入费用，应直接按成本计算对象进行归集。
2、各成本计算对象共同发生的分配计入 费用，应采用适当的分配方法进行分配后，按成本计算对象进行归集。具体分配方法如下：
（1）选择适当的分配标准 常用的分配标准包括:成果类、消耗类、定额类 （2）计算费用分配率 费用分配率= 待分配费用总额/分配标准总额
（3）计算费用分配额 某分配对象应分配的费用=该对象的分配标准额*费用分配率
用于组织和管理基本生产车间或分厂生产的各项间接费用和不设成本项目的产品成本，应根据有关费用凭证记入“制造费用”借方。
（二）辅助生产车间发生的费用
用于辅助生产车间的各种费用，应根据有关的费用凭证，记入“辅助生产成本”科目的借方。
辅助生产车间发生的制造费用，也可以先通过“制造费用”科目归集，期末从“制造费用”科目分配转入“辅助生产成本”。
（三）行政管理部门发生的费用：记入“管理费用”借方
（四）筹集产品生产资金所发生的财务费用：记入“财务费用”借方
（五）发生的跨期摊提费用：按受益原则记入“待摊费用”、“长期待摊费用”、“预提费用”借方 （六）修复废品所发生的费用：单独核算，记入“废品损失”借方 要素费用基本核算程序:
（1）根据计算出的各项要素费用分配金额编制各种费用分配表。
（2）根据费用分配表所反映出的会计分录登记各种成本费用总账及明细账。 二、材料费用的分配
材料包括企业生产经营过程中耗费的 原料及主要材料、半成品、辅助材料、修理用备件、燃料、低值易耗品、包装物等。 相应账户设置： 原材料、燃料、周转材料（包装物、低值易耗品） 。 （一）原材料费用的分配 1、材料按计划成本核算：
先计算材料成本差异率和生产耗用材料应分摊的成本差异额，然后将生产耗用材料的计划成本调整为实际成本，按实际成本进行分配。 2、按实际成本分配材料费用
（1）直接计入费用：直接计入产品成本
（2）间接计入费用：分配计入各种产品成本 ①原材料定额消耗量比例法
ⅰ某种产品原材料定额消耗量= 某种产品实际产量×单位产品原材料消耗定额 ⅱ原材料消耗量分配率= 原材料实际消耗总量/各种产品原材料定额消耗量之和
ⅲ某种产品应分配的原材料实际消耗量= 该种产品原材料定额消耗量×原材料消耗量分配率
iiii某种产品应分配的实际原材料费用= 该种产品应分配的实际原材料费用 ×材料单价
为简化，可直接计算费用分配率
原材料费用分配率= 原材料实际费用总额/ 各种产品原材料定额消耗量之和 以上两种方法计算结果相同，但不便于反映各种产品原材料实际消耗量。 练习：
领用某种原材料1053公斤，单价2元/公斤，原材料费用合计2106元。共生产甲产品400件，乙产品300件，甲产品单位消耗定额1.2公斤，乙产品单位消耗定额1.1公斤。要求：计算甲产品、乙产品应分配的原材料费用。
②原材料定额费用比例法
ⅰ某种产品原材料定额费用=该种产品实际产量× 单位产品原材料费用定额 ⅱ原材料费用分配率=
各种产品原材料实际费用总额 各种产品原材料定额费用总额
（3）某种产品应分配的实际原材料费用= 该种产品原材料定额费用× 原材料费用分配率
原材料费用的分配，是通过编制“原材料费用分配表”进行的。根据原材料费用分配表即可编制原材料费用分配的会计分录，并登记有关账簿。 会计分录
借：基本生产成本 辅助生产成本
制造费用 管理费用 销售费用等
贷：原材料 【案例一】
李新2005年8月从湖北大学会计学专业毕业，应聘到远达设备制造公司从事会计工作。该公司2005年9月份开始生产甲、乙、丙三种产品，耗用A材料，有关资料见表1
该公司以前采用按产品的产量比例对材料费用分配，本月份共使用A材料300000千克，每千克9元。李新经调查，发现产品成本与质量有重要关系，产品越重，消耗的材料就越多。
表1 甲、乙、丙三种新产品的有关资料 产品 产 量 质量 （千克） 材料消耗量定额 材料单价（元/ 材料费用定额 （元） 名称 （千克） 千克） 甲 乙 丙 100 300 500 30000 50000 190000 200 150 370 9 9 9 1800 1350 3330 合计 900 270000 ----- ----- ------ 财务部宋经理向李新介绍了企业生产产品使用的材料以及产品的情况后，提出如下几个问题，请 李新在调查后回答：
1、本企业目前采用的材料费用分配方法是否合适？
2、本月份开始生产的新产品应采用什么方法分配材料费用？ 3、对本企业材料费用的分配方法提出进一步改进的意见。 （二）燃料费用的分配
所谓燃料费用的分配，是指对于车间、部门领用并消耗掉的燃料，根据燃料的去向和用途，记入成本、费用的过程。
在燃料费用比重较大并与动力费用一起专设“燃料及动力”成本项目的情况下，应增设“燃料”一级账户，并将燃料费用单独进行分配。否则，可合并到“原材料”账户中核算。
燃料费用可能是直接计入费用，也可能是间接计入费用。 1.燃料直接用于产品生产，专设成本项目
（1）各产品单独领用情况下，属于直接记入费用，计入基本车间或辅助车间明细账“燃料及动力”成本项目。
（2）不能按产品品种分别领用，各产品共同耗用，属于间接记入费用，采用适当方法在各产品间分配，再记入基本车间或辅助车间“燃料及动力”成本项目。 2.燃料直接用于产品生产，未专设成本项目
燃料费用记入基本车间或辅助车间成本的“直接材料”成本项目。 3.间接用于生产及其他方面
记入“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目
燃料费用分配和方法，与上述原材料费用分配的程序和方法相同。 会计分录：
借：基本生产成本 制造费用
辅助生产成本 管理费用 销售费用等
贷：燃料（原材料） （三）周转材料分配
周转材料，是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，包括包装物、低值易耗品，以及企业（建造承包商）的钢模板、木模板、脚手架等，企业的包装物、低值易耗品，也可以单独设置“包装物”、“低值易耗品”科目。 可按计划成本或实际成本核算。 低值易耗品摊销方法包括： 一次摊销法 分次摊销法 五五摊销法 一次摊销法： 领用时
借：制造费用/管理费用/其他业务成本 贷：低值易耗品 残值收回时： 借：原材料
贷：制造费用 管理费用
其他业务成本 分次摊销法：
领用时：借：长期待摊费用 贷：低值易耗品 摊销时：借：制造费用
贷：长期待摊费用 五五摊销法：
领用时摊销50%的价值，报废时摊销另外50%，设子科目：在库、在用、摊销 领用时：
借：低值易耗品－在用 （全部价值） 贷：低值易耗品－在库
同时，按价值的50%计算摊销额
借：制造费用/管理费用/其他业务支出等 贷：低值易耗品－摊销 报废时：
借：原材料等 （收回残料价值） 制造费用/管理费用/其他业务成本等 （价值50%－残料价值） 贷：低值易耗品－低值易耗品摊销 同时注销：
借：低值易耗品－摊销 （全部价值） 贷：低值易耗品－在用 三、外购动力费用的分配 （一）外购动力的用途
1.直接用于产品生产的动力费用应单独或分配记入各车间成本的“燃料及动力”项目，如不设该项目，一并记入“制造费用”科目。
2.间接用于产品生产，记入“制造费用”项目
3.用于经营管理等方面：记入“管理费用”、“销售费用”等科目 （二）外购动力费用的分配：
1.有仪表记录，根据仪表所示耗用动力的数量以及动力单价计算。
2.没有仪表的情况下，可按生产工时比例、机器工时比例、定额消耗量比例等分配。 （三）会计处理： 借：基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用等
贷：应付账款-某动力供应单位
付款时，一般借记“应付账款”账户，贷记“银行存款”账户。 问题：为什么不借记成本费用账户，贷记“银行存款”账户?
原因：外购动力费一般不是在每月末支付，而是 在每月下旬的某日支付。如：6月21日支付的电费是5月20日－－6月20日期间所耗电费，而6月份的实际电力耗费只有到6月末才能计算分配，二者金额往往不一致。此种账务处理是权责发生制原则的要求。
若每月支付外购动力费的日期基本固定，且每月付款日至月末应付动力费相差不多，也可不通过“应付账款”账户核算，可于付款时直接借记成本费用账户，贷记“银行存款”账户。 四、职工薪酬的分配 （一）工资总额的组成
工资总额是指各单位在一定时期内直接支付给本单位全部职工的劳动报酬总额。包括：计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资 。 （二）工资费用分配的核算 1.工资计算的原始记录： （1）工资卡
（2）考勤记录：考勤薄、考勤卡片 根据考勤记录计算每一职工工资
①根据出勤或缺勤日数，计算应发的计时工资 ②根据夜班次数扣加班加点时数，计算夜班津贴、加班加点工资 ③根据病假日数计算病假工资
（3）产量记录：计算计件工资的原始记录 （二）工资费用分配的核算
2.计时工资的计算：固定职工采用月薪制
平均每日工资（日工资率）= 月标准工资/每月天数 每月天数的确定：
（1）每月固定按30天 （2）每年固定按365天减去104个双休日和11个法定节假日，除以12个月，得出月平均工作日数为20.83天
注意：在按30日计算工资率的企业中，由于节假日也算工资，因而出勤期间的节假日也按出勤日算工资。事假、病假等缺勤期间的节假日，也按缺勤日扣工资。 在按20.83日计算日工资率的企业中，节假日不算，不扣工资。
应付月工资一般有四种计算方法
①按30日算日工资率，按缺勤日数扣月工资
② 按20.83日算日工资率，按按缺勤日数扣月工资 应付标准工资=月标准工资-应扣缺勤工资
应扣缺勤工资=缺勤日数*日工资率*缺勤扣款比例 ③按30日算日工资率，按出勤日数算月工资 ④按20.83日算日工资率，按出勤日数算月工资 应付标准工资=出勤天数*日工资率+应发缺勤工资
应发缺勤工资=缺勤日数*日工资率（1-缺勤扣款比例）
举例：某工业企业某工人的月工资标准为840元，8月份 31日，病假2日事假4日，星期休假10日，出勤15日， 根据该工人的工龄，其病假工资按工资标准的90%计算，该工人的病假和事假期间没有节假日，请 计算该以8月份的工资标准。
①按30日算日工资率，按缺勤日数扣月工资 日工资率＝840/30＝28元
应扣缺勤病假工资＝28×2×（100-90）%＝5.6元 应扣缺勤事假工资＝28×4＝112元 应付工资＝840-5.6-112＝722.4元
②按20.92日算日工资率，按出勤日数算月工资 应算出勤工资＝40.15×15＝602.25元 日工资率＝840/20.92＝40.15元
应算病假工资＝40.15×2×90%＝72.27元 应付工资＝602.25+72.27＝674.52元 【案例二】
假定某企业某工人月工资标准为930元。10月份，病假3日，事假2日，周末双休假9日，出勤17日，根据该工人的工龄，其病假工资按工资标准的90%计算，该工人的病假和事假期间没有节假日。要求：按四种方法计算该工人的计时工资，进行简单分析比较。 3.计件工资的计算
（1）个人计件工资的计算
应付工资＝∑（月内每种产品的产量×该种产品的计件单价） 产量：合格品产量和不是由于工人本人过失造成的不合格产量。
计件单价：根据工人生产单位产品所需的工时定额和该级工人每小时的工资率计算求出的。 （2）集体计件工资的计算 ：每位职工应付工资＝工资标准×内部工资分配率
（三）工资费用的账务处理：工资费用的分配，应通过工资费用分配表进行，根据分配表表编制分录，登记分类账簿 会计分录：
借：基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 销售费用等
贷：应付职工薪酬 （四）其他应付职工薪酬
根据规定，每一企业应按照职工工资总额的规定的一定比例，提取其他各项职工薪酬，应计入产品成本和期间费用，与工资费用一样也是按用途和发生的部门进行归集和分配。 借：基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 销售费用等
贷：应付职工薪酬 五、固定资产折旧费用的分配
