其是内部会计控制不健全，岗位设置、职责划分交叉重叠等现象严重。从当前实际看，中小企业以私营、个体居多，企业的投资者同时就是经营者，企业领导集权现象严重，一些企业领导独断专行，认为企业是自己的，自己花钱、自己审批、自己报销，根本不需要内控，更有甚者，把自己家里的开销也到企业内报销。所有权与经营权高度统一的管理模式使得中小企业管理缺乏内部约束性， 随着企业的不断发展， 中小企业内部控制薄弱的问题，已严重影响了中小企业的持续经营和健康发展， 成为我国中小企业成长的瓶颈。纵观中小企业在内部控制方面所存在的问题，大致有以下几点： 1．内部控制制度薄弱。岗位设置缺乏牵制性中小企业经营任务简单，规模小．有些企业虽然设有内部控制制度， 但不够全面．没有覆盖所有的部门和人员，没有渗透到企业各个业务领域和各个操作环节，岗位设置简单，人员较少，往往一人身兼数职，造成岗位设置缺乏牵制性。如不少企业常规票据分管制度、重要空白凭证保管使用制度、 会计人员分工中的“内部牵制”原则均没有建立，甚至一些中小企业不设正规财务部门，会计、出纳、审核等事项由一个人包办，库存材料的采购人、保管人甚至使用人都是同一人，销售、发货、收款一人管到底，这些现象使中小企业的内部控制制度形同虚设。 2．内部控制制度执行主体素质较低。缺乏有效的监督机制中小企业很多是家族式企业，任人唯亲，从业
人员多数是老板的亲戚或朋友，靠着裙带关系进入企业，尤其许多中小企业财务人员的职业道德教育、业务培训跟不上，一些根本不具备会计从业资格的人员也混进财会队伍。职业道德低下，业务水平差，连正常的会计业务都处理不好，更谈不上对企业内部控制制度的运用了。 3．对内部控制的认识不足。内部控制制度是企业各个业务部门或人员，在业务运作过程中形成的相互影响、 相互制约的一种动态机制，是具有控制功能的各种方式、 措施及程序的总称。不少企业的管理人员对内部控制的认识存在一些误区，认为内部控制就是企业内部成本控制、内部资产安全控制、内部资金控制，即内部会计控制， 导致企业认识不到内部管理控制的重要作用，造成企业的管理混乱。因此，参健全的内部控制不仅包括内部会计控制，还包括内部管理控制，企业建立与实施有效的内部控制应包括内部环境、风险评估、信息与沟通、控制活动、内部监督五个要素。 4.内部监督职能的弱化。 内部监督是内部控制制度的重要组成部分，内部监督对企业内部控制制度的建立与实施情况，进行监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部控制缺陷，并及时加以改进。事实上有不少的中小企业没有设置内部监督机构，或有的企业虽然设置了内部监督机构，但由于领导不重视，从业人员素质低等原因，其职能也已严重弱化，不能正确评价财务会计信息及各级管理部门的绩效，不能对企业内部控制制度的建立
与实施情况形成有效的监督，企业的内部控制制度也就流于形式，不能发挥应有的作用二、中小企业内部控制制度的案例与分析2.1 中小企业内部控制制度案例与分析。 2009 年 10 月，北京某企业周某多次挪用、贪污公款达两百余万元，被法院以挪用公款罪判处有期徒刑 18 年。16 年前，周某于北京某企业财务部担任出纳工作，16 年的工作经历使其对企业财务状况了如指掌，其中的漏洞也心中有数。周说：“我可以决定提取现金的数量，支票也由我处理，可随时加盖支票印鉴。在每月同会计对账时，我同他们只核对总额，而不进行明细账核对。另外，我挪用公款，银行账上有反映，但我们的银行对账单由我保管，单位也不易发觉。” 该案例中货币资金业务内部控制制度存在的问题 本案例是典型的不相容职务不分离导致犯罪分子有机可乘的案例， 主要体现在以下几个方面 （1）支票管理、记录和支票印鉴管理的职务分离制度没有得到落实。 （2）银行对账单的保管人和负责资金支出的岗位未能分离，使周某利用了会计仅仅核对总账而不核对明细账的信息来舞弊。 （3）在出纳的职务分离制度完全没有设置的情况下，每月出纳与会计对账实际上可以起到补偿控制的作用， 但该企业会计没有充分发挥其应有的检查监督职能，忽视了明细账核查，导致出纳长期贪污而未被及时发觉的后果。2.2 加强和完善中小企业内部控制制度的方法和原则2.2.1 完善中小企业内部控制制度的方
法 加强培训和学习，提高企业全体员工对内部控制的认识。内部控制不仅仅涉及会计，它贯穿于企业整个的生产经营管理全过程，包括采购、生产经营、销售、财务管理、研究开发、人力资源等各个方面。因此企业的控制环境是由企业全体职工造就的，包括企业领导、财会人员和所有员工。 强化管理者的内控意识及控制职能。良好的内控环境，与企业领导者是否重视，是否带头执行有很大的关系，领导者对企业，内部控制制度是否健全，对企业经营效率的影响大小应有明确的认识，更新观念．强化管理，为员工建立一个管理完善、控制有效、相互激励、相互制约、相互竞争的工作环境。 提高财会人员的业务技能，加强全体员工的道德修养和内部控制制度教育企业的内部控制环境不仅仅是由领导者所造就，还有企业财务人员和其他所有员工，特别是作为企业会计控制主体的财会人员，他们的业务素质和内控知识的高低尤为重要，所以不但要强化中小企业领导者的内控意识，而且要大力提高财会人员的业务技能和内部控制知识水平、加强全体员工道德修养和内部控制制度教育。企业应结合实际，建立起切实可行的员工培训机制，通过培训，逐步提高员工的思想和业务素质，增强员工对内部控制的认识，充分发挥控制者和被控制者的主动性、积极性和创造性，从而达到内部控制的最佳效果； 内部控制制度应能覆盖所有或大部分重要的部门和人员，渗透到企业各个重要的业务领
