『正确答案』
（1）2010年3月1日销售实现时：
借：应收账款 5 850
贷：主营业务收入 5 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 850 借：主营业务成本 2 600
贷：库存商品 2 600 （2）2010年3月10日收到货款时:
借：银行存款 5 750 财务费用 5 000×2%＝100
贷：应收账款 5 850 （3）2010年7月5日发生销售退回时：
借：主营业务收入 5 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 850
贷：银行存款 5 750 财务费用 100 借：库存商品 2 600
贷：主营业务成本 2 600 7.采用预收款方式销售商品
企业通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为预收账款。 （1）预收货款时 借：银行存款 贷：预收账款
（1）交货并收到剩余货款时 借：预收账款 银行存款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品
【例题】2010年11月10日甲公司与乙公司签订协议，采用预收款方式向乙公司销售一批商品。协议约定，该批商品销售价格为100万元，增值税额为17万元；乙公司应在协议签订时预付30%的货款（按销售价格计算），剩余货款于1个月后交货支付。2010年11月10日收到预收款项。2010年12月10日发出商品并开出增值税发票，价款100万元，增值税17万元，该批商品实际成本为60万元。甲公司不正确的会计处理是（ ）。 A.2010年11月10日不确认收入，应确认负债30万元
B.2010年11月10日确认收入100万元并结转成本60万元 C.2010年12月10日确认收入100万元并结转成本60万元 D.2010年12月10日冲减预收账款30万元
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『正确答案』B 『答案解析』
（1）收到30%货款时： 借：银行存款 30
贷：预收账款 30 （2）交货并收到剩余货款时： 借：预收账款 30 银行存款 87
贷：主营业务收入 100 应交税费——应交增值税（销项税额） 17 借：主营业务成本 60
贷：库存商品 60
8.采用支付手续费方式委托代销商品 采用支付手续费代销方式下，委托方在发出商品时，商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给受托方，委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入，同时将应支付的代销手续费计入销售费用；受托方，不确认库存商品，即不作为购进处理；对外销售时不确认收入，也不结转商品成本，按合同或协议约定的方法计算确定代销手续费，确认劳务收入。
【例题】2010年11月30日甲公司委托丙公司销售商品100件，商品已经发出，每件成本为6万元。合同约定丙公司应按每件10万元对外销售，甲公司按售价的10%向丙公司支付手续费。2010年12月份丙公司对外实际销售80件，2010年12月31日甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张增值税专用发票。假定：2010年11月30日甲公司发出商品时纳税义务尚未发生；甲公司采用实际成本核算。2011年1月5日甲公司收到货款。
甲公司的会计处理如下： 丙公司的会计处理如下： （1）2010年11月30日发出商品时： （1）2010年11月30日收到商品时： 借：发出商品（委托代销商品）600（100借：受托代销商品 1 000（100件×10） ×6） 贷：受托代销商品款 1 000 贷：库存商品 600 （2）2010年12月份对外销售时： 借：银行存款 936 （2）2010年12月31日收到代销清单时： 贷：受托代销商品800（80件×10） 借：应收账款 936 应交税费——应交增值税（销 贷：主营业务收入800（80件×10） 项税额）136 应交税费—应交增值税（销项税（3）2010年12月31日收到增值税专用额） 136 发票时： 借：主营业务成本 480（80件×6） 借：应交税费——应交增值税（进项税 贷：发出商品（委托代销商品） 480 额） 136 借：销售费用 80（800×10%） 贷：应付账款 136 贷：应收账款 80 借：受托代销商品款800（80件×10） 贷：应付账款 800 10
（4）2011年1月5日支付货款并计算代（3）2011年1月5日甲公司收到丙公司销手续费时： 支付的货款时： 借：应付账款 （136＋800）936 借：银行存款 936-80＝856 贷：银行存款 856 贷：应收账款 856 其他业务收入（800×10%）80 【思考问题】2010年12月31日收到代销清单，同时收到货款： 借：银行存款 856 销售费用 80
贷：主营业务收入 800 应交税费——应交增值税（销项税额）136 借：主营业务成本 480
贷：发出商品（委托代销商品） 480 【例题】（2008年考题）企业采用支付手续费方式委托代销商品，委托方确认商品销售收入的时间是（ ）。
A.签订代销协议时 B.发出商品时 C.收到代销清单时 D.收到代销款时
『正确答案』C
9.销售原材料
企业销售原材料存货实现的收入作为其他业务收入处理，结转的相关成本作为其他业务成本处理。
（1）取得原材料销售收入： 借：银行存款等
贷：其他业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额） （2）结转已销原材料的实际成本： 借：其他业务成本 贷：原材料
【例题】甲上市公司为增值税一般纳税人，2010年10月销售一批原材料，开出的增值税专用发票上注明的售价为100万元，增值税税额为17万元，款项已由银行收妥。该批原材料的实际成本为90万元。则下列各项正确的有（ ）。 A.确认其他业务收入100万元 B.确认主营业务收入100万元 C.确认其他业务成本90万元 D.确认主营业务成本90万元
『正确答案』AC 『答案解析』 借：银行存款 117
贷：其他业务收入 100
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应交税费——应交增值税（销项税额）17 借：其他业务成本 90
贷：原材料 90 【例题】（2010年考题）下列各项中，关于收入确认表述正确的是（ ）。 A.采用预收货款方式销售商品，应在收到货款时确认收入 B.采用分期收款方式销售商品，应在货款全部收回时确认收入 C.采用交款提货方式销售商品，应在开出发票收到货款时确认收入 D.采用支付手续费委托代销方式销售商品，应在发出商品时确认收入
『正确答案』C
『答案解析』采用预收货款方式销售商品的，应该在发出商品的时候确认收入，所以选项 A不正确；采用分期收款方式销售商品的，在发出商品的时候就可以确认收入，所以选项B不正确；采用支付手续费委托代销方式销售商品，应该在收到代销清单时确认收入，所以选项D不正确。 【例题】（2007年）企业出售原材料取得的款项扣除其成本及相关费用后的净额，应当计入“营业外收入”或“营业外支出”。（ ）
『正确答案』× 『答案解析』应该确认其他业务收入，结转其他业务成本。 二：提供劳务收入
企业对外提供劳务，如属于企业的主营业务，所实现的收入应作为主营业务收入处理，结转的相关成本应作为主营业务成本处理；如属于主营业务以外的其他经营活动，所实现的收入应作为其他业务收入处理，结转的相关成本应作为其他业务成本处理。企业对外提供劳务发生的支出一般先通过“劳务成本”科目予以归集，待确认为费用时，再由“劳务成本”科目转入“主营业务成本”或“其他业务成本”科目。 （一）在同一会计期间内开始并完成的劳务 1.对于一次就能完成的劳务，或在同一会计期间内开始并完成的劳务，应在提供劳务交易完成时确认收入及相关成本。
2.对于持续一段时间但在同一会计期间内开始并完成的劳务，企业应在为提供劳务发生相关支出时确认劳务成本，劳务完成时再确认劳务收入，并结转相关劳务成本。
【例题】甲公司于2010年3月10日接受一项设备安装任务，该安装任务可在3月末完成，合同总价款为10万元，实际发生安装成本6万元，均为职工薪酬。假定安装业务属于甲公司的主营业务。甲公司应在安装完成时作如下会计分录：
『正确答案』
借：应收账款（或银行存款） 10
贷：主营业务收入 10 借：主营业务成本 6 贷：应付职工薪酬 6
假定若上述安装任务2010年8月10日安装完成。 3月10日至8月10日发生成本： 借：劳务成本 6
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