纳税筹划综合练习
一、单项选择题
按（ B ）进行分类，纳税筹划可以分为绝对节税和相对节税。B.节税原理 避税最大的特点是他的（ C ）。C.非违法性
从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在( C )以下的.为小规模纳税人。 C.80万元(含)
从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，年应税销售额在( B )以下的，为小规模纳税人。 B.50万元(含)
当甲乙双方交换房屋的价格相等时，契税应由( D )。D.甲乙双方均不缴纳 房产税条例规定：依照房产租金收入计算缴纳房产税的，税率为( D )。D.12％ 负有代扣代缴税款义务的单位、个人是（ B ）。B扣缴义务人
个人所得税居民纳税人的临时离境是指在一个纳税年度内( D )的离境。D.一次不超过30日或者多次累计不超过90日
个人所得税下列所得一次收入过高的，可以实行加成征收( B)。B.劳务报酬所得 金银首饰、钻石及钻石饰品的消费税在( B )征收。 B.零售环节 纳税筹划的主体是（ A ）。A.纳税人
纳税筹划与逃税、抗税、骗税等行为的根本区别是具有（ D ）。D.合法性 纳税筹划最重要的原则是（ A ）。A.守法原则
纳税人建造普通住宅出售，增值额超过扣除项目金额20％的.应就其( D )按规定计算缴纳土地增值税.D.全部增值额
判断增值税一般纳税人与小规模纳税人税负高低时，( A )是关键因素。A.无差别平衡点
企业发生的与生产经营业务直接相关的业务招待费可以如何扣除?( C ) C.按实际发生的60％扣除但不能超过当年营业收入的5‰ 企业所得税的筹划应重点关注（ C ）的调整。C.成本费用
企业所得税的纳税义务人不包括下列哪类企业?(D) D.个人独资企业和合伙企业 企业所得税规定不得从收入中扣除的项目是( D )。D.赞助费支出
企业用于公益性、救济性捐赠支出可以如何扣除?(D) D.年度利润总额的12％扣除
设在某县城的工矿企业本月缴纳增值税30万元，缴纳的城市维护建设税是( C )。C.1 5000元
适用消费税比例税率的税目有( B )。 B.烟丝 适用消费税定额税率的税目有( C )。C.黄酒 适用消费税复合税率的税目有( A )。A.卷烟
适用增值税、营业税起征点税收优惠政策的企业形式是（D）。D法人
二、多项选择题
按个人理财过程进行分类，纳税筹划可分为（ABCD）等。A个人获得收入的纳税筹划 B个人投资的纳税筹划 C个人消费的纳税筹划 D个人经营的纳税筹划 按企业运行过程进行分类，纳税筹划可分为（ ABCD ）等。A企业设立中的纳税筹划 B企业投资决策中的纳税筹划 C企业生产经营过程中的纳税筹划 D企业经营成果分配中的纳税筹划
按照性质的不同，纳税人可分为（BD）。B法人 D自然人
包括优惠政策在内的房产税税率包括( ABD )。A.1.2％ B.4％ D.12％ 城镇土地使用税税额分别是( ABCD )。A.1.5-30元 B.1.2-24元 C.0.6-1 2元 D.0.9-1.8元 合伙企业是指（ABD）依法在中国境内设立的普通合伙企业和有限合伙企业。 A自然人 B法人 D其他组织
计算增值税时下列项目不包括在销售额之内( ABCD )。 A.向购买方收取的销项税额 B.受托加工应征消费税所代收代缴的消费税 C.承运部门的运费发票开具给购货方的代垫运费 D.纳税人将该项发票转交给购货方的代垫运费 绝对节税又可以分为（AD）。A直接节税 D间接节税
某企业以房地产对外投资，在计算企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的税金包括( ABD )。A.土地使用税 B.营业税 D.印花税
纳税筹划按税种分类可以分为（ ABCD ）等。A增值税筹划 B消费税筹划 C营业税筹划 D所得税筹划
纳税筹划的合法性要求是与（ABCD）的根本区别。A逃税B欠税C骗税D避税
纳税筹划风险主要有以下几种形式（ABCD）。A意识形态风险 B经营性风险 C政策性风险 D操作性风险
纳税人筹划可选择的企业组织形式有（ABCD）。A个体工商户 B个人独资企业 C合伙企业 D公司制企业
企业所得税的纳税义务人包括( AC )。A.国有企业 C.股份制企业
契税的征税范围具体包括( ABCD )。A.房屋交换 B.房屋赠与 C.房屋买卖 D.国有土地使用权出让
适用消费税定额税率的税目有( BCD )。B.黄酒 C.啤酒 D.汽油
适用消费税复合税率的税目有( ACD )。A.卷烟 C.薯类白酒 D.粮食白酒
适用印花税0.3‰比例税率的项目为( BCD )。B.购销合同 C.技术合同 D.建筑安装工程承包合同
税负转稼筹划能否通过价格浮动实现，关键取决于（AC）的大小。 A商品供给弹性 C商品需求弹性 税率的基本形式有（BCD）。 B比例税率 C定额税率 D定额税率 我国现行资源税征税范围只限于( AC )资源。A.矿产 C.盐
下列符合城市建设维护税政策的有(BC)。B.进口货物代征增值税和消费税，但不代征城市建设维护税 C.出口企业退增值税和消费税，但不退城市建设维护税
税负转稼的筹划通常需要借助（A）来实现。A价格
我国增值税对购进免税农产品的扣除率规定为( C )。C.13％ 下列按种类而不是按吨位缴纳车船税的是( A )。A载客汽车 下列不并人销售额征收消费税的有( C )。C.包装物押 下列不属于个人所得税征税对象的是( A )。A.国债利息
下列各项不属于营业税征收范围的是( C )。C.非金融机构买卖股票、外汇等金融商品取得的收入
下列各项收入中可以免征营业税的是(B )。B.个人销售购买超过5年的普通住房 下列各项中，属于城镇土地使用税暂行条例直接规定的免税项目的是( D )。D.直接用于农、林、牧、渔业的生产用地
下列各项中不计入当年的应纳税所得额征收企业所得税的是( C )。C.按规定缴纳的流转税
下列各项中符合消费税纳税义务发生时间规定的是( B )。 B.自产自用的应税消费品为移送使用的当天
下列各行业中适用3％营业税税率的行业是( A )。A.文化体育业 下列各行业中适用5％营业税税率的行业是( B )。B.金融保险业
下列混合销售行为中应当征收增值税的是(A)。A.家具厂销售家具并有偿送货上门
下列适用个人所得税5％-35％的五级超额累进税率的是( D )。D.个体工商户所 下列适用个人所得税5％-45％的九级超额累进税率的是( B )。B.工资薪金 下列税种中属于直接税的是（C）。C财产税
下列属于房产税征税对象的是( C )。 C.室内游泳池 相对节税主要考虑的是（ C ）。C.货币时间价值
一般纳税人外购或销售货物所支付的( C )依7％的扣除率计算进项税额准予扣除。 C.运输费
一个课税对象同时适用几个等级的税率的税率形式是（C）。C超累税率 以下煤炭类产品缴纳资源税的有( C )。C.原煤
应纳印花税的凭证应于( C )时贴花。C.书立或领受时
娱乐业适用的营业税税率为( D )的幅度税率，由各省在规定的幅度内，根据当地情况确定。 D.5％～20％
在税负能够转稼的条件下，纳税人并不一定是（A）。A实际负税人
周先生将自有的一套单元房按市场价格对外出租，每月租金2000元，其本年应纳房产税是( B )。B.960元
下列个人所得，在计算应纳税所得额时，每月减除费用2000元的项目有( BCD )。B.工资薪金所得 C.企事业单位承包经营、承租经营所得 D.个体工商户生产、经营所得
下列个人所得采取比较明显的超额累进税率形式的有( ABCD )。A.劳务报酬所得 B.个体工商户的生产、经营所得 C.工资薪金所得 D.个人承包、承租所得 下列个人所得适用20％比例税率的有( ABD )。A.劳务报酬所得 B.偶然所得 D.特许权使用费所得
下列各项中应计入营业额计征营业税的有( BCD )。B.歌舞厅取得的销售酒水收入 C.装修公司装修工程使用的材料 D.金融机构当期收到的罚息收入
下列各项中应视同销售货物行为征收营业税的有( AD )。A.动力设备的安装 D.邮局出售集邮商品
下列物品中属于消费税征收范围的有( ABCD )。 A.汽油和柴油 B.烟酒 C.小汽车 D.鞭炮、焰火
下列允许在企业所得税应纳税所得额中据实扣除的有( ABC )。A.企业的财产保险费 B.向金融机构的借款利息支出 C.转让固定资产的费用
下列中不能以月为一次确定个人所得税应纳税所得额的有( BCD )。B.对企事业单位的承包经营所得 C.特许权使用费所得 D.劳务收入
下列属于个人所得税纳税人的有( ACD )。A.在中国境内有住所 C.在中国境内无住所但居住满1年 D在中国境内有住所但未居住 下列属于土地增值税征税范围的行为有( ABC )。A.某单位有偿转让国有土地使用权 B.某单位有偿转让一栋办公楼 C.某企业建造公寓并出售 消费税的税率分为( ABC )。A.比例税率 B.定额税 c.复合税率
一项销售行为如果既涉及营业税应税劳务又涉及增值税应税货物，可以称为( AC )。A.缴纳增值税的混合销售行为 C.缴纳营业税的混合销售行为
以下不是增值税条例规定的小规模纳税人征收率是(ABC)。A.17％B.13％ C.6％
以下可以免征个人所得税的有( BCD )。B.领取住房公积金 C.省级见义勇为奖 D.教育储蓄利息
以下应计入企业所得税应纳税所得额计征的收入有( BCD )。B.固定资产租赁收入 C.企业收到的财政性补贴 D.出口退回的消费税
营业税的起征点分别为销售额( AD )。 A.100元 D.1000～5000元 在计算企业所得税时准予按比例扣除的项目有( ACD )。A.企业的职工福利费用 C.企业的业务招待费 D.企业的广告费
在计算企业所得税时准予扣除的税费有( ABCD )。A.消费税 B.营业税 C.城建税 D.资源税
增值税的起征点分别为销售额的( ACD )。 A.150-200元 C.1500-3000元 D.2000-5000元
三、判断正误题
包装物押金单独记账核算的不并入销售额计算缴纳消费税。√ 玻璃暖棚、菜窖、酒窖等建筑物均应缴纳房产税。× 不办理产权转移手续的房产赠与不用缴纳契税。√
财务利益最大化是纳税筹划首先应遵循的最基本的原则。× 车辆购置税的税率为10%。√
城市维护建设税的税率分别为7%、5%和1%。√
从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万元（含80万元）一下的，为小规模纳税人。√
当个人所得税应纳税所得额较低时，工资薪金所得适用税率低于劳务所得适用税率。√
当纳税人应税销售额的增值率低于税负平衡点的增值率时，一般纳税人的税负较小规模纳税人轻。√
对计税依据的控制是通过对应纳税额的控制来实现的。× 房产税有从价计征和从租计征两种方式。√
分公司具有独立的法人资格，承担全面纳税义务。×
符合规定的业务招待费可以按照发生额的60%在计算应纳税所得额时扣除，但最高不得超过当年销售收入的5%。× 覆盖面越大的税种其税负差异越大。(√) 稿酬所得的实际适用税率是14%。√
个人独资企业不适用增值税、营业税起征点的税收优惠。√ 个人所得税的非居民纳税人承担无限纳税义务。× 个人所得税的居民纳税人承担有限纳税义务。×
个体工商户不适用增值税、营业税起征点的税收优惠。× 工资薪金所得适用5%—45%的9级超额累进税率。√ 合伙制企业不适用企业所得税。√
混合销售行为涉及的货物和非应税劳务时针对一项销售行为而言的。√
计算财产租赁所得的个人所得税应纳税额时，每次可扣除800元的修缮费。√ 金银首饰的消费税在委托加工时收取。× 居民企业负担全面纳税义务。×
劳务报酬所得超过50000元的部分应按应纳税所得额加征十成。× 每月均衡发工资可以最大限度的降低个人所得税负担。√ 某大饭店既经营餐饮业，又开办歌舞厅，属于混合销售。× 纳税筹划的主体是税务机关。( ×)
纳税筹划是纳税人的一系列综合谋划活动。(√)
纳税人采取预收货款结算方式销售消费品的，其纳税义务发生时间为收取货款的当天。×
纳税人和负税人是不一致的。×
纳税人可以是法人，也可以是自然人。√
年应税所得额不超过30万元,符合条件的小型微利企业适用20%的所得税率。× 普通标准住宅纳税人的增值额超过扣除项目金额20%的应全额纳税。√
四、简答题
复杂的税制为纳税人留下哪些筹划空间？答：1.适用税种不同的实际税负差异；2.纳税人身份的可转换性；3.课税对象的可调整性；4.税率的差异性；5.税收优惠政策的存在。
公司制企业与个人独资企业、合伙制企业的纳税筹划要考虑哪些因素?通过公司制企业与个人独资企业、合伙制企业身份的调整，可以使在同样所得情况下所缴纳的所得税出现差异。那么，究竟是公司制企业应缴所得税较少还是个人独资企业、合伙制企业应缴所得税较少呢?这需要考虑以下几方面的因素：(1)不同税种名义税率的差异。公司制企业适用25％(或者20％)的企业所得税比例税率；而个人独资企业、合伙制企业使用最低5％、最高35％的个人所得税超额累进税率。由于适用比例税率的公司制企业税负是较为固定的，而适用超额累进税率的个人独资企业、合伙制企业税负是随着应纳税所得额的增加而增加的，因此，将两者进行比较就会看到，当应纳税所得额比较少时，个人独资企业、合伙制企业税负低于公司制企业；当应纳税所得额比较多时，个人独资企业、合伙制企业税负重于公司制企业。实际上.当年应纳税所得额很大时，个人独资企业、合伙制企业的实际税负就会趋近于35％。(2)是否重复计缴所得税。公司制企业的营业利润在企业环节缴纳企业所得税，税后利润作为股息分配给投资者，个人投资者还要缴纳一次个人所得税。而个人独资企业、合伙制企业的营业利润不缴纳企业所得税，只缴纳个人所得税。前者要缴纳公司与个人两个层次的所得税；后者只在一个层次缴纳所得税。(3)不同税种税基、税率结构和税收优惠的差异。综合税负是多种因素共同作用的结果，不能只考虑一种因素，以偏概全。进行企业所得税纳税人的筹划时，要比较公司企业制与个人独资企业的税基、税率结构和税收优惠等多种因素，一般而言，公司制企业适用的企业所得税优惠政策比较多，另外，企业所得税为企业采取不同会计处理方法留有较大余地，使仓业有更多机会运用恰当的会计处理方法减轻税负。而个人独资企业、合伙制企业由于直接适用个人所得税，因而不能享受这些优惠。因此，当企业可以享受某项企业所得税优惠政策时，作为公司制企业的实际税负可能会低于个人独资企业。(4)合伙制企业合伙人数越多，按照低税率计税次数越多，总体税负越轻。
计税依据的筹划一般从哪些方面入手？答：计税依据是影响纳税人税收负担的直接因素，每种税对计税依据的规定都存在一定差异，所以对计税依据进行筹划，必须考虑不同税种的税法要求。计税依据的筹划一般从以下三个方面切入：1.税基最小化；2.控制和安排税基的实现时间；3.合理分解税基。
企业所得税的筹划应更加关注成本费用的调整。√ 企业所得税的基本税率是25%。√
企业应纳税所得额的计算应遵循权责发生制原则。× 起征点和免征额都是税收优惠的形式。√ 欠税是指递延税款缴纳时间的行为。(×) 商品交易行为时税负转嫁的必要条件。√
税负转嫁与供给弹性成正比，与需求弹性成反比。√ 税率常被称为“税收之魂”。√
税率一定的情况下，应纳税额的大小与计税依据的大小成正比。√ 顺法意识的避税行为也属于纳税筹划的范围。(√) 所得税各税种的税负弹性较小。(×)
提供建筑劳务的单位和个人是增值税的纳税义务人。× 委托加工应税消费品以委托人为消费税的纳税义务人。√
未经批准的单位从事融资租赁业务，货物所有权转让给承租方的缴纳营业税，不缴纳增值税。×
我国现行消费税设置14个税目。√ 我国现行营业税共设置了9个税目。√
现行个人所得税对年终奖计征时先除以12再确定适用税率，然后扣除12个月的速算扣除数。×
向购买方收取的销项税额不属于计算增值税的销售额。√ 向投资者支付的股息不得在计算应纳税所得额时扣除。√ 消费税采取“一目一率”的方法。√
消费税税率采取比例税率、定额税率和累进税率形式。× 销售自来水、天然气适用的增值税税率为17%。 ×
一般纳税人和小规模纳税人身份可以视经营情况随时申请变更。×
一般纳税人向农业生产者购买的农产品准予按照买价和13%的扣除率计算进项税额。√
一般纳税人销售货物准予按照运费金额7%的扣除率计算进项税额。√
已足额提取折旧但仍在使用的固定资产继续计算折旧从应纳税所得额中扣除。× 以无形资产投资入股，风险共担，利益共享的不征收营业税。√ 营业税按次纳税的起征点为每次（日）营业额500元。× 营业税起征点的适用范围限于个人。√
用于投资的应税消费品应按照销售消费品计算缴纳消费税。√ 增值税起征点的适用范围限于个体工商户和个人独资企业。× 转让无形资产的单位和个人是营业税的纳税义务人。× 资源税以纳税人的销售数量或使用数量为计税依据。√ 子公司不必单独缴纳企业所得税。×
子公司具有独立的法人资格，独立计算盈亏，计算应缴企业所得税税款。√ 自行加工消费品比委托加工消费品要承担的消费税负担小。×
简述对纳税筹划定义的理解。答：纳税筹划是纳税人在法律元宝许可的范围内，凭借法律赋予的正当权利，通过对投资、筹资、经营、理财等活动的事先安排与规划，以达到减少税款缴纳或递延税款缴纳目的的一系列谋划活动。对其更深层次的理解是：1.纳税筹划的主体是纳税人。2.纳税筹划的合法性要求。3.纳税筹划上法律赋予纳税人的一项正当权利。4.纳税筹划是纳税人的一系列综合性谋划活动。
简述工资薪金所得的筹划方式。工资薪金所得常用的筹划方式有：(1)工资、薪金所得均匀化筹划。对于累进税率的纳税项目，应纳税的计税依据在各期分布越平均，越有利于节省纳税支出。要最大限度地降低个人所得税负担，就必须尽可能每月均衡发放工资，从而减少工资、薪金所得适用高档税率征税的部分。(2)工资、薪金所得福利化筹划。取得高薪可以提高每个人的消费满足程度，但是由于工 资、薪金所得适用个人所得税的税率是累进的，随着收入的提高，税收负担也会加重。当累进到一定程度时，新增薪金带给纳税人的可支配现金将会逐渐减少。而把向员工支付现金性 T资转为为员工提供福种不但可以增加员工的满足程度，还可以减轻其税负。(3)全年一次性奖金的筹划。2005年初，国家税务总局出台了《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》规定，从2005年1月1日起，纳税人取得的全年一次性奖金，单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税，但在计征时，应先将雇员当月内取得的全年一次性奖金除以1 2，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放一次性奖金的当月，雇员工资、薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除雇员当月工资、薪金所得低于费用扣除额的差额后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。该《通知》明确，在一个纳税年度里，对每一个纳税人，该计算办法只允许采用一次。同时，雇员取得的除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月_T资、薪金合并，按税法规定计算缴纳个人所得税。
简述混合销售与兼营收人的计税规定。答：混合销售是指企业的同一项销售行为既涉及增值税应税货物又涉及非增值税应税劳务，而且提供应税劳务的目的是直接为了销售这批货物，两者之间是紧密的从属关系。兼营是指纳税人既销售应征增值税的应税货物或提供增值税应税劳务，同时又从事应征营业税的应税劳务，而且这两种经营活动之间没有直接的联系和从属关系。混合销售强调的是同一项销售行为中存在两类经营项目，税务处理上的纳税原则是“经营主业”划分，只征一种税。兼营强调的是同一纳税人的经营活动中存在两类经营项目，税务处理上的纳税原则是“分别核算，分别征税”，不能准确分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额后征收增值税。
简述利息、股息和红利所得的筹划方法。利息、股息和红利所得是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息和红利所得。根据税法规定，个人取得的利息所得，除国债和国家发行的金融债券外，均应依法缴纳个人所得税。另外规定，对个人取得的教育储蓄存款利息所得以及国务院财政部门确定的其他专项储蓄存款或者储蓄性专项基金存款的利息所得，免征个人所得税。同时为配合国家有关制度改革，又规定按国家或各级地方政府规定的比例交付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险基金等专项基金存人银行个人账户取得的利息，免征个人所得税。因此，对于利息、股息和红利所得的筹划有以下两种方法：(1)利息、股息和红利所得的第一种筹划方法。第一种筹划方法就是将个人的存款以教育基金或其他免税的形式存人金融机构，充分利用国家的优惠政策，减轻自己的税收负担。①安排教育储蓄。在征收利息税时期，为了避免利息所得缴税，首选教育储蓄。但是由于税法对教育储蓄的限制条件也较多，如每户的最高限额为2万元，对拥有大量资金的储户并不适用；而且当银行储蓄停征利息税时，安排教育储蓄也没有了纳税筹划的意义。②进行国债投资。购买国债是一种较好的纳税筹划选择。其优点在于国债票面利率高，有时还高于教育储蓄的利率；缺点是一次性投人较大，对于个人而言，如果不能一次拿出较大数额的资金进行投资，国债投资的减税好处并不明显。③投资股票。对于资金充裕的投资者可以考虑投资股票，但是投资风险较大。④保险。保险虽然实际利率相对较低，但是它的目的并不在于投资而是投保，因此在某些情况下也是一种不错的选择。而且我国目前对保险理赔收人暂不征收个人所得税。(2)股息、红利所得的第二种筹划方法。由于股息、红利所得一经分配就必须缴纳个人所得税，而被投资企业保留利润不分配也有递延纳税期限的限制。所以，股息、红利所得的第二种筹划方法就是尽可能地减少被投资企业分配利润，或将保留的盈余通过其他方式转移I叶J去，从而给投资者带来间接的节税收益。总之.对于利息、股息和红利所得的税收筹划要结合每个人的实际情况作出适合自己的最佳选择。
简述纳税筹划的步骤。答：1.熟练把握有关法律、法规规定；2.分析基本情况，确定筹划目标；3.制定选择筹划方案；4.筹划方案的实施与修订。
简述纳税筹划风险的形式。答：1.意识形态风险；2.经营性风险；3.政策性风险；4.操作性风险。
简述纳税筹划应遵循的基本原则。答：1.守法原则；2.财务利益最大化原则；3.事先筹划原则；4.时效性原则；5.风险规避原则。
简述企业所得税应纳税额计算时费用项目纳税筹划的一般思路。企业生产经营中的期间费用是指企业在一定的经营期间所发生的费用，包括销售费用、管理费用、财务费用。这些费用的大小直接影响着企业的应纳税所得额。我国《企业所得税法实施条例》对允许扣除项目和不允许扣除项目都作了明确规定，这样，从涉税角度看，企业的费用项目可以分为三类：税法有扣除标准的费用项目、税法没有扣除标准的费用项目、税法给予优惠的费用项目。企业在进行纳税筹划时，可以根据税法对这三类费用的不同规定分别作出安排。(1)对于税法有扣除标准的费用项目，要分项了解税法规定的相关内容，包括各项费用的列支范围、标准及具体计算方法，并应注意税法在一定时期内可能的调整与变动。我国从2008年1月1日起实行的《企业所得税法》规定此类费用主要有：职工福利费、职工教育经费、工会经费、业务招待费、广告费和业务宣传费、公益性捐赠支出等。在准确把握此类费用的列支范围、标准的前提下，可以采用的筹划方法有：第一，遵照税法规定的列支范围、标准进行抵扣，避免因纳税调整而增加企业税负。或者说，这类费用的实际支出尽量不要超过税法规定的标准。因为一旦超过标准，就意味着超过标准部分也同样需要缴纳企业所得税。第二，对税法允许扣除的各项费用，按其规定标准尽量用足，使其得以充分抵扣。因为，既然税法规定允许扣除，就说明标准之内的费用支出实际上是税法提供的免税空间，如果没有充分抵扣，说明企业没有最大限度利用税法给予的免税空间n。结合第一点和第二点，可以说，如果企业对税法有扣除标准规定的各项费用的实际支出恰恰与税法规定的扣除标准相同，则说明企业在这方面的筹划是最到位的。第三，在合理范围内适当转化费用项目，将有扣除标准的费用项目通过会计处理转化为没有扣除标准的费用项目。加大扣除项目总额，降低企业应纳税所得额。(2)税法没有扣除标准的费用项目，包括劳动保护费、办公费、差旅费、董事会费、咨询费、诉讼费、租赁及物业费、车辆使用费、长期待摊费用摊销以及各项税金等。对于这类费用可采用的筹划方法有：第一，按照国家财务制度规定正确设置费用项目，合理加大费用开支。正确设置费用项目才能保证纳税申报时将税法有扣除标准的费用项目与没有扣除标准的费用项目准确区分开来，得到税务机关的认可，避免由于两类费用划分不清而被税务机关进行纳税调整。合理加大税法没有扣除标准的费用项目的开支可适当冲减应纳税所得额.减，轻企业的所得税负担。 第二，选择合理的费用分摊方法。对于国家财务制度规定有多种摊销方法的费用项目，应根据本企业具体情况采用有利于企业减轻税负的方法。例如，对低值易耗品、无形资产、长期待摊费用等摊销方法的选择，应根据纳税人不同时期的盈万情况而定：在盈利年度，应选择使费用尽快得到分摊的方法，使其抵税作用尽早发挥，推迟所得税纳税时间；在可税前弥补亏损的年度，应尽可能合理、合法地加大费用开支，不要浪费费用分摊的抵税效应；在享受税收优惠的年度，应选择能使减免税年度摊销额最小、正常年度摊销额增大的摊销方法。(3)对税法给子优惠的费用项目，应创造条件，充分享受税收优惠政策。如我国《企业所得税法》和《企业所得税法实施条例》规定：企业安置符合《中华人民共和国残疾人保障法》中规定的残疾人员所支付的工资可在税前加计扣除，即在按照支付给残疾职工的工资据实扣除的基础上，可按照支付给残疾职工工资的100％加计扣除。为充分运用这项政策，纳税人可根据企业各生产经营岗位的实际需要，对聘用残疾人员并不影响其工作效率的岗位可聘用部分残疾人员，聘用的残疾人员应符合《中华人民共和国残疾人保障法》中的规定。 简述消费税纳税人筹划原理。因为消费税只对被选定的“应税消费品”征收，只有生产销售或委托加工应税消费品的企业或个人才是消费税的纳税人。所以针对消费税纳税人的筹划一般是通过企业合并以递延税款缴纳的时间。合并会使原来企业间的销售环节转变为企业内部的原材料转让环节，从而递延部分消费税税款的缴纳时间。如果两个合并企业之间存在着原材料供求关系，则在合并前，这笔原材料的转让关系为购销关系，应该按照正常的购销价格缴纳消费税。而在合并后，企业之间的原材料供应关系转变为企业内部的原材料转让关系，因此，这一环节不用缴纳消费税，而是递延到以后的销售环节再缴纳。如果后一个环节的消费税税率较前一个环节低，则可直接减轻企业的消费税税负。这是因为.前一环节应征的消费税税款延迟到后面环节征收时，由于后面环节税率较低，则合并前企业问的销售额，在合并后因适用了较低税率而减轻了企业的消费税税负。
简述营业税纳税人的筹划中如何避免成为营业税纳税人。经营者可以通过纳税人之间合并避免成为营业税纳税人。例如，合并企业的一方所提供的应缴营业税的劳务恰恰是合并企业另一方生产经营活动中所需要的。在合并以前，这种相互间提供劳务的行为是营业税的应税行为，应该缴纳营业税。而合并以后，由于合并各方形成了一个营业税纳税主体，各方相互提供劳务的行为属于企业内部行为。而这种内部行为是不缴纳营业税的。通过使某些原在境内发生的应税劳务转移至境外的方法避免成为营业额税纳税人。我国《营业税暂行条例》规定，在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。而“境内”是指：其一，提供或者接受《营业税暂行条例》规定劳务的单位或者个人在境内；其二，所转让的无形资产(不含土地使用权)的接受单位或者个人在境内；其三，所转让或者出租土地使用权的土地在境内；其四，所销售或者出租的不动产在境内。另外，单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人(以下统称承包人)发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人(以下统称发包人)名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。经营者可以根据自身情况，将一些跨境劳务或承包、承租劳务排除在上述规定的纳税人范围之外，避免成为营业税的纳税人。
简述增值税一般纳税人和小规模纳税人的划分标准。增值税的纳税人又分为一般纳税人和小规模纳税人。不同的纳税人，计税方法和征管要求也不同。这两类纳税人的划分标准为：从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主（该项行为的销售额占各项应征增值税行为的销售额合计的比重在50%以上），并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元（含50万元）以下的，为小规模纳税人；年应税销售额在50万元以上的，为增值税一般纳税人。从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万元（含80万元）以下的，为小规模纳税人；年应税销售额在80万元以上的，为一般增值税纳税人。此外，年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税；年应税销售额未超过标准的，从事货物生产或提供应税劳务的小规模企业和企业性单位，账簿健全，能准确核算并提供销项税额、进项税额，并能按规定报送有关税务资料的，经企业申请，税务部门可将其认定为一般纳税人。一般纳税人的增值税基本适用税率为17%，少数几类货物适用13%的低税率，一般纳税人允许进行进项税额抵扣。小规模纳税适用3%的征收率，不得抵扣进项税额。除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。
纳税筹划产生的原因。答：纳税人纳税筹划行为产生的原因既有主体主观方面的因素，也有客观方面的因素。具体包括以下几点：1.主体财务利益最大化目标的追求；2.市场竞争的压力；3.复杂税制体系为纳税人留下筹划空间；4.国家间税制差别为纳税人留有筹划空间。
纳税人筹划的一般方法有哪些？答：纳税人筹划与税收制度有着紧密联系，不同的税种有着不同筹划方法。概括起来，纳税人筹划一般包括以下筹划方法：1.企业组织形式的选择；2.纳税人身份的转变；3.避免成为某税种的纳税人。
如何管理与防范纳税筹划的风险？答：纳税筹划风险会给企业的经营和个人家庭理财带来重大损失，所以对其进行防范与管理是非常必要的。面对风险，应当根据风险的类型及其产生的原因，采取积极有效的措施，预防和减少风险的发生。一般而言，可从以下几方面进行防范和管理：1.树立筹划风险防范意识，建立有效的风险预警机制；2.随时追踪政策变化信息，及时、全面地掌握国家宏观经济形势动态变化；3.统筹安排，综合衡量，降低系统性风险，防止纳税筹划行为国顾此失彼而造成企业总体利益的下降；4.注意合理把握风险与收益的关系，实现成本最低和收益最大的目标。
税负转稼的基本形式有哪些？答：1.税负前转（或叫税负顺转）；2.税负后转（或叫税负逆转）；3.税负混转；4.税收资本化。
税率筹划的一般方法有哪些？答：1.比例税率的筹划。同一税种往往对不同征税对象实行不同的税率，筹划者可通过分析税率差距的原因及其对税后算准的影响，寻找实现税后利益最大化的最低税负点或最佳税负点；2.累进税率的筹划。
影响税负转稼的因素是什么? 答：1.商品的供求弹性；2.市场结构；3.税收制度。
土地增值税纳税筹划为什么要控制增值率? 根据税法规定，纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20％的免征土地增值税；增值额超过扣除项目金额20％的应就其全部增值额按规定计税。这里的20％就是经常讲的“避税临界点\纳税人应根据避税临界点对税负的效应进行纳税筹划。免征土地增值税其关键在于控制增值率。设销售总额为×，建造成本为Y，于是房地产开发费用为O.1 Y.加计的20％扣除额为O.2Y，则允许扣除的营业税、城市维护建设税、教育费附加为：X×5％×(1+7％+3％)=0.055× 求当增值率为20％时，售价与建造成本的关系，列方程如下：[ X-(1.3Y+0.055X)]/(1.3Y+0.055X)=20％ 解得：×=1.67024 Y 计算结果说明，当增值率为20％时，售价与建造成本的比例为1.67024。可以这样设想，在建造普通标准住宅时，如果所定售价与建造成本的比值小于1.67024，就能使增值率小于20％，可以不缴土地增值税.我们称1.67024为“免税临界点定价系数”。即在销售普通标准住宅时.销售额如果小于取得土地使用权支付额与房地产开发成本之和的1.67024倍。就可以免缴土地增值税。在会i-t-资料上能够取得土地使用权支付额和房地产开发成本，而建筑面积(或可售面积)是已知的，单位面积建造成本可以求得。如果想免缴土地增值税，可以用“免税临界点定价系数”控制售价。
五、案例分析计算题
1.刘先生是一位知名撰稿人，年收入预计在60万元左右。在与报社合作方式上有以下三种方式可供选择：调入报社；兼职专栏作家；自由撰稿人。请分析刘先生采取哪种筹划方式最合算？ 解：第一，调入报社。在这种合作方式下，其收入属于工资、薪金所得，适用5%-45%的九级超额累进税率。刘先生的年收入预计在60万元左右，则月收入为5万元，实际适用税率为30%。应缴税款为：[（50000-2000）*30%-3375]*12＝132300（元）
第二，兼职专栏作家。在这种合作方式下，其收入属于劳动报酬所得，如果按月平均支付，适用税率为30%。应缴税款为：[50000*（1-20%）*30%-2000]*12＝120000（元）
第三，自由撰稿人。在这种合作方式下，其收入属于稿酬所得，预计适用税率为20%，并可享受减征30%的税收优惠，则其实际适用税率为14%。应缴税款为：600000*（1-20%）*20%*（1-30%）＝67200（元）
由计算结果可知，如果仅从税负的角度考虑，刘先生作为自由撰稿人的身份获得收入所适用的税率最低，应纳税额最少，税负最低。比作为兼职专栏作家节税52800元（120000-67200）；比调入报社节税65100元（132300-67200）。
2.某企业新购入一台价值1000万元的机器设备，该设备预计使用年限5年。假定不考虑折旧情况下的企业利润额每年均为500万元，所得税在年末缴纳，所得税税率25%。贴现率10%。可采用直线折旧法诸折旧，也可采用双倍余额递减法计提折旧，暂不考虑设备残值。
折旧费用、利润、所得税比较表 金额单位：万元 折旧年折旧利润所得贴现方法 度 费用 额 税率 复利现所得税税 率 值系数 现值 1 200 300 0.909 直线2 0.826 折旧 3 25% 10% 0.751 4 0.683 5 0.621 合计 1 400 100 0.909 加速 2 0.826 折旧 3 25% 10% 0.751 4 0.683 5 0.621 合计 注：1年期、2年期、3年期、4年期、5年期贴现率10%的复利现值系数分别为0.909、0.826、0.751、0.683、0.621。请根据上表计算分析两种不同折旧方法下的年度折旧费用、利润及所得税节税情况。 折旧年折旧利润所得贴现复利现所得税方法 度 费用 额 税率 税 率 值系数 现值 1 200 300 75 0.909 68.175 直线2 200 300 75 0.826 61.950 折旧 3 200 300 25% 75 10% 0.751 56.325 4 200 300 75 0.683 51.225 5 200 300 75 0.621 46.575 合计 100150284.250 0 375 0 1 400 100 25 0.909 22.725 加速 2 240 260 65 0.826 53.690 折旧 3 144 356 25% 89 10% 0.751 66.839 4 108 392 98 0.683 66.934 5 108 392 98 0.621 60.858 合计 1001500 0 375 271.046 从计算的数据可以看出，设备在采用直线折旧法与加速折旧法下5年的折旧总额、利润总额以及应纳所得税总额是完全相同的，分别为1000万元、1500万元、375万元，但由于双倍余额递减法使企业前两个年度的折旧费用大幅提高，利润与应纳所得税税额大幅下降；而后面年度的折旧费用大幅下降，利润与应纳所得税税
为什么选择合理加工方式可以减少消费税应纳税额?《消费税暂行条例》规定：委托加工.的应税消费品由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款可以按规定抵扣。《消费税暂行条例实施细则》规定：委托加工.的应税消费品收回后直接销售的，.不再征收消费税。根据这些规定，在一般情况下，委托加工的应税消费品收回后不再加工而直接销售的，可能比完全自行加工方式减少消费税的缴纳，这是由于计算委托加工的应税消费品应缴纳的消费税的税基一般会小于自行加T应税消费品的税基。委托加工应税消费品时，受托方(个体工商户除外)代收代缴税款.计税的税基为组成计税价格或同类产品销售价格；自行加工应税消费品时，计税的税基为产品销售价格。在通常情况下，委托方收回委托加工的应税消费品后，要以高于委托加工成本的价格销售，这样，只要收回的应税消费品的计税价格低于收回后直接出售的价格，委托加工应税消费品的税负就会低于自行加工应税消费品的税负。在各相关因素相同的情况下，自行加工方式的税后利润最少，税负最重；部分委托加工次之；全部委托加工方式的税负最低。
额相应增加，这实际上是一种将部分税款递延到以后年度缴纳的筹划，考虑到货币的时间价值，可实现相对节税13.204万元（284.250-271.046）。
3.王先生承租经营一家餐饮企业（有限责任公司，职工人数为20人）。该企业将全部资产（资产总额300000元）租赁给王先生使用，王先生每年上缴租赁费100000元，缴完租赁费后的经营成果全部归王先生个人所有。2009年该企业的生产经营所得为190000元，王先生在企业不领取工资。试计算比较王先生如何利用不同的企业性质进行筹划？
解：方案一：如果王先生仍使用原企业的营业执照，按税法规定其经营所得应缴纳企业所得税（小型微利企业减按20%的所得税税率缴纳企业所得税），应纳企业所得税税额＝190000*20%＝38000（元），王先生承租经营所得＝190000-10000-38000＝52000（元），王先生应纳个人所得税税额＝（52000-2000*12）*20%-1250＝4350（元），王先生实际获得的税后收益＝52000-4350＝47650（元）
方案二：如果王先生将原企业的工商登记改变为个体工商户，则其承租经营所得不需缴纳企事业所得税，而应直接计算缴纳个人所得税（适用5%-35%五级超额累进税率）。在不考虑其他调整因素的情况下，王先生纳税情况如下：应纳个人所得税税额＝（190000-100000-2000*12）*35%-6750＝16350（元），王先生获得的税后收益＝190000-100000-16350＝73650（元） 通过比较，王先生采纳方案二可以获利26000元（73650-47650）。
4.假设某商业批发企业主要从小规模纳税人处购入服装进行批发，年销售额为100万元（不含税销售额），其中可抵扣进项增值税的购入项目金额为50万元，由税务机关代开的增值税专用发票上记载的增值税税款为1.5万元。分析该企业采取什么方式节税比较有利？
解：根据税法规定，增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，其计税方法和征管要求不同。一般将年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位，不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。一般纳税人与小规模纳税人比较，税负轻重不是绝对的。由于一般纳税人应缴税款实际上是以其增值额乘以适用税率确定的，而小规模纳税人应缴税款则是以全部销售额乘以征收率确定的，因此比较两种纳税人税负轻重需要根据应税销售额的增值率来确定。当纳税人应税销售额的增值率低于税负平衡点的增值率时，一般纳税人税负轻于小规模纳税人；当纳税人应税销售额的增值率高于税负平衡点的增值率时，一般纳税人税负重于小规模纳税人。根据这种平衡关系，经营者可以合理合法选择税负较轻的纳税人身份。
按照一般纳税人认定标准，该企业年销售额超过80万元，应被认定为一般纳税人，并缴纳15.5万元（100*17%-1.5）的增值税。但如果该企业被 认定为小规模纳税人，只需要缴纳3万元（100*3%）的增值税。因此，该企业可以将原企业分设为两个批发企业，年销售额均控制在80万元以下，这样当税务机关进行年检时，两具企业将分别被重新认定为小规模纳税人，并按照3%的征收率计算缴纳增值税。通过企业分立实现增值税一般纳税人转变为小规模纳税人，节约税款12.5万元（15.5-3）。
4.某化妆品公司生产并销售系列化妆品和护肤护发产品，公司新研制出一款面霜，为推销该新产品，公司把几种销路比较好的产品和该款面霜组套销售，其中包括：售价40元的洗面奶，售价90元的眼影，售价80元的粉饼以及该款售价120元的新面霜，包装盒费用为20元。组套销售定价为350元。(以上均为不含税价款，根据现行消费税税法规定，化妆品的税率为30％，护肤护发品免征消费税。)
计算分析该公司应如何进行消费税的筹划?
以上产品中，洗面奶和面霜是护肤护发品，不属于消费税的征收范围，眼影和粉饼属于化妆品，适用30％税率。如果采用组套销售方式，公司每销售一套产品，都需缴纳消费税。
应纳税额=(350/(1-30%)×30％)=150(元)
而如果改变做法，化妆品公司在将其生产的商品销售给商家时.暂时不组套(配比好各种商品的数量)，并按不同商品的销售额分别核算，分别开具发票，由商家按照设计组套包装后再销售(实际上只是将组套包装的地点、环节调整一下，向后推移)，则：
化妆品公司应缴纳的消费税为每套((80+90)/(1-30%) ×30％)=72.86(元)
两种情况相比，第二种方法每套产品可以节约税款77.14元(1 50-72.86)。
