（2）公司委托运输公司将小轿车从海关运回单位，支付运输公司运输费用9万元，取得运输公司普通发票。当月售出24辆，每辆取得含税销售额40.95万元，公司自用2辆并作为本企业固定资产。
（3）月初将上月购进的价值40万元的库存材料，经海关核准委托境外公司加工一批货物。月末该批加工货物在海关规定的期限内复运进境供销售，支付给境外公司的加工费20万元、进境前的运输费和保险费3万元。向海关缴纳了相关税款，并取得了完税凭证。
（4）经查阅资料：小轿车关税税率60%；货物关税税率20%，增值税税率17%，消费税税率8%。
要求：请计算小轿车、加工货物在进口环节应缴纳的关税、消费税和增值税，以及国内销售环节应缴纳的增值税，并说明缴纳方法。
（1）小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税、增值税为： 进口小轿车的货价＝15×30＝450（万元） 进口小轿车的运输费＝450×2%＝9（万元）
进口小轿车的保险费＝（450＋9）×3‰＝13.8（万元） ①进口小轿车应缴纳的关税:
关税的完税价格＝450＋9＋1.38＝460.38（万元） 应缴纳关税＝460.38×60%＝276.23（万元） ②进口小轿车应缴纳的消费税：
消费税组成计税价格＝（460.38＋276.23）÷(1－8%)＝800.66（万元） 应缴纳消费税＝800.66×8%＝64.05（万元） ③进口小轿车应缴纳的增值税：
应缴纳增值税＝（460.38＋276.23＋64.05）×17%＝136.11（万元） （2）加工货物在进口环节应缴纳的关税、增值税为： 加工货物关税的完税价格＝20＋3＝23（万元） 加工货物应缴纳关税＝23×20%＝4.6（万元）
加工货物应缴纳增值税＝（23＋4.6）×17%＝4.69（万元） （3）国内销售环节应缴纳的增值税为：
销项税额＝40.95÷(1＋17%)×17%×24＝142.8（万元） 进项税额＝（9×7%＋136.11）÷30×28＋4.69＝132.31（万元） 应纳增值税＝142.8－132.31＝10.49（万元）
第6章 企业所得税法
★ 知识题 6.2 知识应用
1. 选择题（含单项选择题与多项选择题）
①企业在计算应纳税所得额时，准予扣除的项目是（ D ）。 A.欠税滞纳金 B.修缮职工浴室支出 C.火灾保险赔款 D.逾期还贷罚息支出
②纳税人支付给总机构的管理费的核定，通常应维持上年水平或略有减少。特殊情况下，增幅不得超过（ D ）。
A.总收入的2% B.销售收入总额的增长幅度 C.利润总额的增长幅度 D.B和C比较取低者
③科研机构和高等学校服务于各业取得的下列各项技术服务性收入中，免征企业所得税的有（ ABCD ）。
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A.技术培训 B.技术咨询 C.技术服务 D.技术承包
④企业发生的下列支出中，准予在国家规定的比例内据实扣除的有（ ABD ）。 A.职工养老基金 B.待业保险基金 C.法定人身安全保险金 D.残疾人就业保障基金 答案：①D ②D ③ABCD ④ABD 2. 判断题
①企业在改制过程中，按国家规定进行资产评估发生评估净增值，不计征企业所得税。
（ × ）
②纳税人以实物和无形资产对外投资，在中途或到期转让、收回时，应按转让或收回该项投资与投出时原账面价值的差额计征企业所得税。 （ √ ）
③对于企业收取的包装物押金，凡超过1年未返还的，无论合同如何规定，均应确认为期满之日所属年度的收入，计征企业所得税。 （ × ）
答案：①× ②√ ③× ★ 能力题 6.1 计算题
某企业2005年度发生下列主要业务：
（1）取得销售收入430万元，其中30万元为扣除折扣后的销售额，折扣额2万元另开红字发票，企业未计入收入总额。
（2）发生销售成本及期间费用共计310万元。
（3）上年销售给职工个人的住房，计提折旧和维修管理费计16万元已计入当期管理费用和营业外支出。
（4）年初的固定资产对外投资，原值12万元，投出时已提折旧2万元，评估价11万元；年终将该项投资转让取得收入14万元。
（5）当期列支的工资总额符合税法规定标准，但其中有1.4万元是应在职工福利费中列支的工资部分。
要求：请根据上述资料汇算企业应纳的企业所得税。
应税所得额＝430＋2－310＋16＋14－（12－2）－1.4×（1＋17.5%）＝140.36（万元） 应纳企业所得税＝140.36×33%＝46.32（万元） 6.2 综合分析题
某国有企业2005年经批准改造为股份有限公司，企业进行股份制改造时固定资产账面原值1 000万元，经资产评估机构评估增值为1 500万元。2005年，该股份有限公司会计报告反映当年亏损20万元。经会计师事务所审查，企业对当年发生的以下几项业务的处理，对本年损益产生重大影响：
（1）当年按照固定资产原值1 500万元，依5%的折旧率提取折旧75万元。 （2）年底，新建一条生产线并投入试运行，期间取得产品销售收入50万元（成本35万元），已冲减工程成本。
（3）将年初受赠的一台价值40万元的未用新设备，以35万元的价格售出，账簿未予记载。
（4）因逾期归还银行贷款，支付银行加收的罚息8万元。 （5）收到保险公司返还的无赔款优待5万元，账簿未予记载。
（6）当年销售收入1 000万元，实际列支广告费40万元，业务推广费8万元。 要求：请根据上述材料，依据企业所得税暂行条例及有关规定，重新调整该股份公司
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2005年生产经营所得，并正确计算其应纳所得税税额。
（1）当年亏损准予当年弥补，因此，20万元准予扣除。
（2）资产评估净增值部分计提的折旧，不得税前扣除。应调增所得额500×5%＝25（万元）
（3）企业接受捐赠的非货币性资产，应按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得额。因此，受赠的设备应按40万元计入当期应纳税所得额。
（4）纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息，不属于行政性罚款，允许在税前扣除。因此，银行加收的8万元罚息可以税前扣除。
（5）保险公司给予纳税人的无赔款优待，应计入当年应纳税所得额。
（6）纳税人每一纳税年度发生的广告费支出，除特殊行业另有规定外，不超过销售收入2%的，可据实扣除，超过部分可无限期向以后纳税年度结转。广告费允许扣除的金额为1 000×2%＝20（万元），应调增应纳税所得额40－20＝20（万元）。纳税人每一纳税年度发生的业务推广费，在不超过销售收入5‰的范围内可据实扣除，超过5‰的部分不得扣除。因此，业务推广费可扣除的金额为1 000×5‰＝5（万元），应调增应纳税所得额8－5＝3（万元。
企业应纳税所得额＝-20＋25＋（50－35）＋40－8＋5＋20＋3＝80（万元） 应纳企业所得税＝80×33%＝26.4（万元）
第7章 涉外企业所得税法
★ 知识题 7.2 知识应用
1. 选择题（含单项选择题与多项选择题）
①外商投资企业设在我国的从事生产经营的分支机构应由总机构汇总纳税，但其分支机构所得应按（ C ）的适用税率计算企业所得税。
A.总机构所在地同类业务企业 B.总机构所在地 C.分支机构所在地同类企业 D.补亏有盈利机构所在地 ②外商投资企业接受的货币捐赠，应（ A ）计入企业当年收益计算纳税。 A.一次性 B.分5年 C.分10年 D.不作为 ③根据涉外企业所得税法规定，下列项目中允许税前扣除的有（ ACD ）。 A.支付给总机构的管理费 B.资本利息 C.交际应酬费 D.汇兑损益
④外商投资企业的外国投资者，将从企业取得的利润直接再投资于该企业，或开办其他外商投资企业，其经营期应自（ ABC ）开始计算。
A.再投资资金实际投入之日 B.新办企业开始生产、经营之日 C.新办企业开始试生产、试营业之日 D.再投资企业被批准开办之日 答案：①C ②A ③ACD ④ABC 2. 判断题
①外商投资企业和外国企业应纳的地方所得税，其减免权限以各省、市、自治区人民政府的规定为准。 （ √ ）
②外商投资企业按高于股票面值发行的股票，其溢价无论是经营期还是清算期，均不计入应税所得额计征所得税。 （ √ ）
③在已实行住房制度改革地区的外商投资企业，其职工福利基金账面余额不足以结转当年应提存的住房公积金的，其不足部分不得在企业所得税前列支。 （ × ）
答案：①√ ②√ ③×
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★ 能力题 7.1 计算题
1. 某设在深圳特区的生产性外商投资企业，经营期为15年，其有关年度盈亏情况如下表：
单位：万元 年度 盈亏
要求：计算该企业应纳企业所得税（地方所得税免征）。
（1）该企业获利年度为第5年，且为生产性企业，符合“免二减三”的优惠规定，因此，第5年和第6年属免税期间，不纳税。
（2）第7年、第8年、第9年为减半纳税期间，各年应纳税额分别为： 第7年应纳税额＝300×15%×50%＝22.5（万元） 第8年亏损不纳税。
第9年应纳税额＝（150－30）×15%×50%＝9（万元） （3）第10年应纳税额＝500×15%＝75（万元）
2. 某外商投资者1999年在某市投资3 000万美元举办旅游饭店，经营期25年，当年开始获利。2002年底该投资者将当年分得利润536万元直接再投资于该饭店，增加注册资本。2003年底该企业又将当年分得的利润1 206万元直接再投资举办先进技术企业，2004年初开始生产经营。2005年底经国家有关部门审核没有继续被确认为先进技术企业。
要求：请计算该外商投资者获得的再投资退税额及应缴回已退税额（该饭店适用税率30%，地方税率3%）。
（1）2002年应退税＝563÷[1－（30%＋3%）]×30%×40%＝96（万元） （2）2003年应退税＝1 206÷[1－（30%＋3%）]×30%×100%＝540（万元） （3）2005年应缴回税款＝540×60%＝324（万元）
7.2 综合分析题
经济特区的某外商投资企业（先进技术企业），注册资本5000万元（中方与外方的投资比例为7：3），经营期限20年。1997年8月投产，1997年～2004年的生产经营情况见下表：
单位：万元
年度 盈亏
该企业适用的增值税税率17%，企业所得税税率15%（本题不考虑地方所得税）。经主管税务机关核准，将执行税收优惠的时间从1998年计算。2002年以后该企业被继续认定为先进技术企业。
2005年度该企业自行核算取得产品销售收入8 000万元， 非产品销售的其他业务收入总额600万元，应扣除的成本、费用、税金等共计7 900万元，实现会计利润700万元。后经聘请的会计师事务所审核，发现企业自行核算中存在以下问题：
（1）直接销售产品给某使用单位，开具普通发票取得含税销售额93.6万元、取得与销售产品有关的运输收入11.7万元，未列入收入总额。
（2）发生的与生产经营相关的交际应酬费90万元、技术开发费60万元（2004年的技术开发费50万元），已据实扣除。
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1 2 3 80 4 -50 5 150 6 180 7 300 8 -30 9 150 10 500 -50 -100 1997 20 1998 －30 1999 20 2000 50 2001 70 2002 60 2003 80 2004 －20
