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论稳健会计信息的产权保护功能
作者：阳正发
来源：《会计之友》2013年第14期
【摘 要】 产权清晰是市场交易的前提，为此需要对产权进行界定和保护，产权保护导向的市场化趋势要求会计改革与之步调一致。会计稳健性与产权保护有着紧密的关系，这一点从产权组织形式变迁与会计稳健性的关系就可以看得很清楚。会计稳健性及时确认和充分披露有关风险和损失，对保护投资者利益发挥了重要作用。稳健会计信息在界定产权性质、反映产权价值运动方面，以及平衡、调整各产权主体的利益，维护产权经济关系有重要作用。另外，稳健会计信息可以降低融资成本，实现产权价值增值。 【关键词】 会计稳健性； 产权保护； 价值增值
会计是通过提供财务信息来界定和保护产权的反映与控制系统，会计产生、发展和变更的根本使命是体现产权结构，反映产权关系，维护产权意志。会计不是一个简单的信息供应问题，还承载着利益分配和产权保护的功能。为了实现产权保护的目标，需要与之相适应的会计信息质量特征，稳健的会计信息与产权保护有着天然的紧密关系，稳健会计信息对产权起重要保护作用。
一、会计稳健性的本质
会计稳健性，又称为稳健主义会计。会计稳健性作为会计中最有影响力的一个原则（Sterling，1970），普遍存在于外部财务报告中，在全世界得到普遍的认同与应用。“坏消息”比“好消息”更为及时的确认是财务报告最重要的特征（Ball，Kothar和Robin，2000）。斯托布斯（staubus，1985）对美国会计报表准则进行分析，得出一个惊人的结论：会计稳健性是1/3会计准则的主要构成内容。美国企业的实证数据表明，会计稳健性确实存在，并且在最近30年，企业的会计信息稳健程度还有加强的趋势（Givoly&Hayn，2000）。稳健性在财务会计中的应用越来越广泛，将财务会计称为稳健主义会计一点都不过分。
会计稳健性可以分为两类：无条件稳健性和条件稳健性。无条件稳健性也称为独立稳健性，指的是会计处理方法在事前就已经确定了。无条件稳健性是事前的稳健性，不受外界消息的影响，不会因为事后所发生的交易或事项的变化而变化（Beaver，W.H.S.G.Ryan.，2005）。条件稳健性又称为非独立稳健性或事后稳健性。条件稳健性源于Basu对会计稳健的定义：在进行会计确认的时候，会计人员对“好消息”的确认比“坏消息”有更严格的要求，在财务报表中，对“坏消息”的反映要快于“好消息”。也就是说，对未实现的损失的确认比未实现的利得的确认更为及时。本文的会计稳健性指的即是条件稳健性。
会计稳健性在会计系统中的地位非常突出，其根本原因在于，会计稳健性是在进行会计处理时，面对各种经济不确定性所作出的一种“自然”反应。企业的经营活动存在不确定性和风
