第十八章 会计政策、会计估计和差错更正
一、单选题
1.甲公司发出存货按先进先出法计价，期末存货按成本与可变现净值孰低法计价。2014年1月1日将发出存货由先进先出法改为移动加权平均法。2014年年初存货账面余额等于账面价值40 000元，50千克，2010年1月、2月分别购入材料600千克、350千克，单价分别为850元、900元，3月5日领用400千克，该批存货第一季度末的可变现净值为500 000万元，用未来适用法处理该项会计政策的变更，则2014年一季度末该存货的账面价值为（ ）元。
A.500 000 B.467 500 C.510 000 D.519 000 2.甲公司原为执行小企业会计制度的公司，因企业规模扩大和企业组织形式的变更，经董事会批准于2014年1月1日首次执行企业会计准则，对有关会计政策和会计估计作如下变更（甲公司按净利润的10%计提法定盈余公积），对子公司股权投资的后续计量由权益法改为成本法。甲公司对子公司的股权投资2014年年初账面余额为4 500万元，其中，成本为4 000万元，损益调整为500万元，未发生减值。变更日该投资的计税基础为其成本4 000万元，假定甲公司计划长期持有对子公司的股权投资。所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。甲公司适用的所得税税率为25%，预计在未来期间不会发生变化。甲公司资产负债表上确认的盈余公积的金额为（ ）万元。
A.50 B.450 C.37.5 D.375 3.甲公司2014年3月在上年度财务会计报告批准报出后，发现2012年9月购入并开始使用的一台管理用固定资产一直未计提折旧。该固定资产2012年应计提折旧40万元，2013年应计提折旧160万元。甲公司对此重大会计差错采用追溯重述法进行会计处理。假定甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑其他因素。甲公司2014年度所有者权益变动表“本年金额”栏中的“年初未分配利润”项目应调减的金额为（ ）万元。 A.144 B.160 C.180 D.200
4.甲公司自行建造的办公楼已于2013年6月30日达到预定可使用状态并投入使用。甲公司未按规定在6月30日办理竣工决算及结转固定资产手续。2013年9月30日,该“在建工程”科目的账面余额为2 000万元。2013年12月31日该“在建工程”科目账面余额为2 040万元,其中包括建造该办公楼相关的专门借款在2013年10月至12月期间发生的利息40万元。该办公楼竣工决算的建造成本为2 000万元。甲公司预计该办公楼使用年限为20年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。至2014年1月1日,甲公司尚未办理结转固定资产手续。假定税法计提折旧的方法、折旧年限和预计净残值与会计制度一致。甲公司适用的所得税税率为25%,按净利润的10%计提法定盈余公积。2014年度所有者权益变动表“本年金额”栏中的“年初未分配利润”项目应调减的金额为（ ）万元。 A.67.5 B.60.75 C.90 D.81
5.2014年7月1日，甲公司鉴于更为先进的技术被采用,经董事会决议批准,决定将B设备的使用年限由10年缩短至6年,预计净残值为零,仍采用年限平均法计提折旧。B设备系2012年12月购入,并于当月投入公司管理部门使用,入账价值为21000万元；购入当时预计使用年限为10年,预计净残值为1000万元。甲公司适用的所得税税率为25%。该会计估计变更对甲公司当年净利润的影响金额为（ ）万元。
A.750 B.1 000 C.3 000 D.2 000
6.甲公司所得税采用资产负债表债务法进行核算，适用的所得税税率为25%，2013年12月以500万元购入乙上市公司的股票作为金融资产核算(持股比例很小)，期末公允价值为550
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万元，甲公司在2013年12月31日资产负债表上按照原制度以500万元确认其股票投资价值，没有确认所得税影响。2014年1月1日甲公司首次执行新准则。甲公司将其重分类为交易性金融资产，以下处理不正确的是( )。 A.增加留存收益37.5万元 B.增加留存收益50万元
C.确认递延所得税负债12.5万元
D.2014年利润表“上年数”增加净利润37.5万元
7.甲公司2012年12月发现2011年6月完工并投入使用的某工程项目未转入固定资产核算，该工程账面价值800万元(假定该工程达到预定可使用状态后未发生其他支出)，预计使用年限8年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。假定甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%，法定盈余公积计提比例为净利润的10%。更正该项前期重大差错使甲公司2012年资产负债表期初资产总额( )。 A.增加800万元 B.增加650万元 C.减少150万元 D.减少800万元
8.甲公司2013年、2014年分别以900万元和220万元的价格从股票市场购入A、B两支以交易为目的的股票，市价一直高于购入成本。假定不考虑相关税费。公司采用成本与市价孰低法对购入股票进行计量。公司从2015年起对其以交易为目的购入的股票由成本与市价孰低改为公允价值计量，公司保存的会计资料比较齐全，可以通过会计资料追溯计算。假设甲公司适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。A、B股票有关成本及公允价值资料见下表：
A、B股票有关成本及公允价值
单位：万元
A股票 B股票 成本与市价孰低 900 220 2013年年末公允价值 1020 — 2014年年末公允价值 1020 260
甲公司会计政策变更的累积影响数为（ ）万元。
A.120 B.81 C.90 D.108
9.2009年12月31日，黄河公司将一栋办公楼对外出租，并采用成本模式进行后续计量，当日该办公楼账面价值为10000万元，预计使用年限为20年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧，假设税法对其处理与会计一致。2013年1月1日，长江公司持有的投资性房地产满足采用公允价值模式进行后续计量的条件，甲公司决定采用公允价值模式对该写字楼进行后续计量。当日，该办公楼公允价值为13000万元；2013年12月31日，该投资性房地产的公允价值上升为15500万元。假定不考虑其他因素，则2013年长江公司该项投资性房地产影响所有者权益的金额为（ ）万元。
A.2750 B.10000 C.2500 D.7000
10.2014年海峰公司在审核2013年财务报表（报表已经对外报出）时发现一项差错，2012年9月，海峰公司按照有关规定，为其自主创新的某高新技术项目申报政府财政贴息，申报材料中表明该项目已于2012年3月启动，预计共需投入资金2 000万元，项目期为2.5年，已投入资金600万元。项目尚需新增投资1 400万元，其中计划贷款800万元，已与银行签订贷款协议，协议规定贷款年利率6%，贷款期为2年。经审核，2012年11月政府批准拨付
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海峰公司贴息资金70万元，分别在2013年10月1日和2014年10月1日支付30万元和40万元。2013年10月1日，海峰公司将收到的政府贴息资金30万元计入营业外收入。关于上述事项，下列表述中正确的是（ ）。
A.海峰公司应追溯调减2013年报表中留存收益22.5万元，同时调增递延收益22.5万元 B.海峰公司应调减2014年期初留存收益22.5万元，调增期初递延收益22.5万元 C.海峰公司应追溯调减2013年报表中留存收益30万元，同时调增递延收益30万元 D.海峰公司应调减2014年期初留存收益30万元，调增期初递延收益30万元
11.淮北公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2013年5月1日，淮北公司以分期收款方式销售一批产品，售价为5 000万元（不含增值税），成本3 000万元，分5期收取，每年5月1日收取1 000万元，并于当日收到价款1 850万元（假定增值税税额在增值税纳税义务发生时全额支付）。在现销方式下，该批商品的销售价格为4 500万元。假设当日淮北公司有关的增值税纳税义务已经发生。淮北公司2013年5月1日，确认这一销售收入5 000万元、增值税税额850万元和长期应收款4 000万元，同时结转成本3 000万元。关于淮北公司的上述事项，下列更正处理中正确的是（ ）。
A.应冲减确认的收入4 000万元，冲减成本2400万元，将发出的商品确认发出商品2 400万元
B.应冲减确认的收入500万元，同时确认未实现融资收益500万元 C.应冲减确认的收入5 000万元，冲减成本3 000万元，将发出的商品确认为发出商品3 000万元
D.淮北公司的会计处理是正确的，不需要进行会计更正
二多选题
1.下列各项中，属于会计政策变更的有（ ）。 A.长期股权投资因为增资由成本法转换为权益法核算 B.投资性房地产由成本模式转换为公允价值模式
C.第一次签订建造合同，采用完工百分比法确认收入 D.对子公司的个别报表的核算方法由权益法改为成本法
2.下列关于会计政策变更的会计处理方法的选择，说法正确的有（ ）。 A.国家有规定的，按国家有关规定执行
B.能追溯调整的，采用追溯调整法处理（追溯到可追溯的最早期） C.不能追溯调整的，采用未来适用法处理
D.不能追溯调整的，采用追溯重述法处理（追溯到可追溯的最早期） 3.下列各项，不需采用追溯调整法进行会计处理的有（ ）。 A.无形资产预计使用年限发生变化而改变摊销年限 B.长期债券投资折价摊销由直线法改为实际利率法
C.固定资产经济利益实现方式发生变化而改变折旧方法 D.长期股权投资因不再具有重大影响由权益法改为成本法 4.甲公司原为执行小企业会计制度的公司，因企业规模扩大和企业组织形式的变更，经董事会批准于2014年1月1日首次执行企业会计准则，对有关会计政策和会计估计作如下变更（甲公司按净利润的10%计提法定盈余公积），对某栋以经营租赁方式租出的办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该办公楼2014年年初账面价值为6 800万元，已计提折旧2 000万元，未发生减值，变更日的公允价值为8 800万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面价值相同。所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。甲公司适用的所得税税率为25%，预计在未来期间不会发生变化。下列关于甲公司的处理错误的有
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（ ）。
A.确认“投资性房地产——成本”8 800万元 B.确认“盈余公积”200万元
C.确认“利润分配——未分配利润”1 800万元 D.确认“递延所得税负债”500万元
5.下列各项中，属于会计估计变更的有（ ）。 A.固定资产折旧方法的确定
B.对合营企业投资由比例合并改为权益法核算
C.商品流通企业采购费用由计入销售费用改为计入取得存货的成本 D.投资性房地产公允价值的确定
6.下列会计处理中，应采用未来适用法处理的有（ ）。
A.当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行 B.固定资产折旧方法发生变更 C.固定资产预计使用年限发生变更
D.难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更
7.甲公司2011年12月20日购入一台管理用设备，原价为200万元，原估计使用年限为10年，预计净残值为8万元，按双倍余额递减法计提折旧，与税法规定相同。由于固定资产所含经济利益预期实现方式的改变和技术因素的原因，已不能继续按原定的折旧方法、折旧年限计提折旧。甲公司于2014年1月1日将设备的折旧方法改为年限平均法，将设备的折旧年限由原来的10年改为8年，预计净残值仍为8万元。甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。下列关于甲公司的会计处理说法正确的有（ ）。 A.该设备2012年计提折旧额为40万元 B.该设备2013年计提折旧额为32万元 C.该设备2014年计提折旧额为20万元
D.该会计估计使2014年净利润增加4.2万元
8.下列关于前期差错更正的会计处理，说法正确的有（ ）。 A.对于不重要的前期差错，企业不需调整财务报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目
B.如果能够合理确定前期差错累积影响数，则前期重大差错的更正应当采用追溯重述法 C.如果能够合理确定前期差错累积影响数，则前期重大差错的更正应当采用追溯调整法 D.如果确定前期差错累积影响数不切实可行，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法 9.下列属于前期差错的有（ ）。 A.固定资产的盘盈 B.存货的盘盈
C.对子公司的核算方法由权益法转换为成本法 D.投资性房地产由公允价值模式转换为成本模式 10.甲公司对所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。2014年5月20日，甲公司发现在2013年12月31日计算A库存产品的可变现净值时发生差错，该库存产品的成本为1 000万元，预计可变现净值应为700万元。2013年12月31日，甲公司误将A库存产品的可变现净值预计为900万元。则甲公司因该差错更正下列处理中，正确的有（ ）。 A.确认递延所得税资产50万元 B.确认应交所得税50万元
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