山西票号号规中的会计系统控制研究
【摘 要】 内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的,为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程(COSO报告定义)。会计系统控制是依靠会计核算技术和手段而实施的控制,是内部控制的重要组成部分。鉴于山西票号的行业特殊性,文章从货币资金控制和成本费用控制的角度来分析票号在内部会计控制方面的贡献和成就。
【关键词】 票号; 号规; 货币资金控制; 成本费用控制; 内部会计控制
近年来,内部会计控制在各个行业所起的作用越来越受到重视。我国是在20世纪90年代开始研究内部会计控制理论的,随后政府和有关部门也相继制定和实施了大量规范和指引,如《会计法》、《内部会计控制规范》、《商业银行内部控制指引》、《中国证券公司内部控制指引》等。而早在1823年左右(具体哪一年还未考证出来),全国第一家票号——日升昌成立的时候,晋商已经在实践并成功运用内部会计控制来进行管理,并且还用号规、账簿、内部报告等文件形式记录下来。以当时的社会经济发展水平来说,是比较先进的,即使现在看来也是比较有研究价值的。
山西票号会计属于银钱业会计,以货币为经营对象,其账簿管理重在现金及票据核算。相对于一般工业企业,要进行大量的复杂的成本核算,银钱业会计中的成本核算只占很小的比重。例如工业企业要涉及到原材料采购、生产费用的归集、工人工资发放等项目的核算,而银钱行业只需将每日末“底簿”的各种业务记录,归结到“流水账”中即可。本文从山西票号号规中的货币资金控制、成本费用控制对山西票号的内部控制进行了初探。
一、山西票号号规中的会计控制体系
山西票号实行总、分号制,类似于现代银行的总、分行制。总号对分号的会计核算进行统一管理、统一核算。分号没有权力制定自己的制度,只能根据总号的授权和规定进行分级核算。总号制定统一的会计制度、会计方法,对经营活动进行控制,从而形成了一个统一的会计管理体制。
(一)会计账簿
1.基础账簿
底簿又称底账,按照经济业务发生的先后顺序登记,类似于现代序时账簿下的普通日记账,作为登记流水账的依据,起原始凭证的作用。底簿中有一种特殊的账簿叫浮记账,是业务比较繁忙时只在该账中先登记,然后汇总记入流水账。流水账分为银流水账和钱流水账。老账相当于现在的总账,根据“流水账”按旬定期登录。
2.分类账簿
