实际利率法运用与摊余成本计量
贷：银行存款 1000 持有至到期投资——利息调整 250
（2） 20×0年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等 借：应收利息 59
持有至到期投资——利息调整 41 贷：投资收益 100 借：银行存款 59 贷：应收利息 59
（3）20×l年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等 借：应收利息 59
持有至到期投资——利息调整 45 贷：投资收益 104 借：银行存款 59 贷：应收利息 59
（4）20×2年12月31曰，确认实际利息收入、收到票面利息等 借：应收利息 59
持有至到期投资——利息调整 50 贷：投资收益 109 借：银行存款 59 贷：应收利息 59
（5）20×3年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等 借：应收利息 59
持有至到期投资——利息调整 54 贷：投资收益 114 借：银行存款 59 贷：应收利息 59
（6）20×4年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息和本金等 借：应收利息 59
持有至到期投资——利息调整 59
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实际利率法运用与摊余成本计量
贷：投资收益 118 借：银行存款 59 贷：应收利息 59 借：银行存款 1250
贷：持有至到期投资——成本 1250
假定在20×2年1月1日，甲公司预计本金的一半（即625万元）将会在该年末收回，而其佘的一半本金将于20×4年末付清。遇到这种情况时，甲公司应当调整20×2年初的摊余成本，计入当期损益调整时采用最初确定的实际利率。据此，调整上述表中相关数据后如下（单位：万元）：
年份 期初摊余成本 A 20×2年 20×3年 20×4年 1138注1 568 597.5 实际利息 B=A×R 114 57 57注2 票面利息流入 C 59 29.5 29.5 偿还本金 本期摊销额 D 625 625 E=B-C 55 27.5 27.5 期末摊余成本 F=A-D+E 568 597.5 0 注1：（625＋59）×（1+10%）-1+29.5×（l＋10%）-2＋（625+29.5）×（1+10%）-3＝1138万元（四舍五入）
注2：尾数倒挤得出。
根据上述调整，甲公司的账务处理如下（金额单位：万元）： （1）20×2年1月1日，调整期初摊余成本 借：持有至到期投资——利息调整 52 贷：投资收益 52
（2）20×2年12月31日，确认实际利息、收回本金等 借：应收利息 59
持有至到期投资——利息调整 55 贷：投资收益 114 借：银行存款 59 贷：应收利息 59 借：银行存款 625
贷：持有至到期投资——成本 625
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实际利率法运用与摊余成本计量
（3）20×3年12月31日，确认实际利息等 借：应收利息 29.5
持有至到期投资——利息调整 27.5 贷：投资收益 57 借：银行存款 29.5 贷：应收利息 29.5
（4）20×4年12月31日，确认实际利息、收回本金等 借：应收利息 29.5
持有至到期投资——利息调整 27.5 贷：投资收益 57 借：银行存款 29.5 贷：应收利息 29.5 借：银行存款 625
贷：持有至到期投资——成本 625
假定甲公司购买的债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，且利息不是以复利计算。此时，甲公司所购买债券的实际利率R计算如下：
（59＋59＋59＋59＋59＋1250）×（1＋R）-5＝1000，由此得出R≈9.05% 据此，调整上述表中相关数据后如下表（单位：万元）：
年份 期初摊余成本 A 20×0年 20×1年 20×2年 20×3年 20×4年 合计 1000 1090.5 1189.19 1296.81 1414.17 实际利息 B=A×R 90.5 98.69 107. 62 117.36 130.83注2 545 票面利息流入 C 295 295 偿还本金 D 1250 1250 本期摊销额注1 E=B-C 90.5 98.69 107.62 117.36 130.83 545 期末摊余成本 F=A-D+E 1090.5 1189.19 1296.81 1414.17 0 注1：本例中“本期摊销额”系本期应计票面利息和利息调整数之和。 注2：考虑了计算过程中出现的尾差2.85万元。 根据上述数据，甲公司的有关账务处理如下:
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实际利率法运用与摊余成本计量
（1）20×0年1月1日，购入债券 借：持有至到期投资——成本 1250 贷：银行存款 1000
持有至到期投资——利息调整 250 （2）20×0年12月31日，确认实际利息收入 借：持有至到期投资——应计利息 59 ——利息调整 31.5 贷：投资收益 90.5
（3）20×l年12月31日，确认实际利息收入 借：持有至到期投资——应计利息 59 ——利息调整 39.69 贷：投资收益 98.69
（4）20×2年12月31日，确认实际利息收入 借：持有至到期投资——应计利息 59 ——利息调整 48.62 贷：投资收益 l07.62
（5）20×3年12月31日，确认实际利息收入 借：持有至到期投资——应计利息 59 ——利息调整 58.36 贷：投资收益 117.36
（6）20×4年12月31日，确认实际利息收入、收到本金和名义利息等 借：持有至到期投资——应计利息 59 ——利息调整 71.83
贷：投资收益 130.83 借：银行存款 1545
贷：持有至到期投资——成本 1250 ——应计利息 295 （二）金融负债的后续计量
企业对除下述以外的金融负债，应当按摊余成本后续计量：
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