借：主营业务税金及附加 25 000
贷：应交税金——应交营业税 25 000
(二)频道租赁收入的核算
【例2】北方电台由于其丰富的频率资源，现对外进行频率租赁。一家规模较
小的地方电台由于自身能力的限制，决定向北方电台租用频率，签订了租赁合同。租期1年，租金60 000元，每月末收到5 000元(60 000--12个月)。频道设备的月折旧额3 000元。
(1)确认收入时，作会计分录如下：
借：银行存款 5 000
贷：其他业务收入——频道租赁收入 5 000
(2)结转成本时，作会计分录如下：
借：其他业务支出——频道租赁成本 3 000
贷：累计折旧 3 000
(3)计算应缴纳营业税(5 000×5％=250)时，作会计分录如下：
借：其他业务支出——营业税 250
贷：应交税金——应交营业税 250
(三)卫星转送收入的核算
【例3】北方电台利用其所有的通讯卫星为某企业进行加密的金融信息传送服
务，该企业一次性支付使用费120 000元。北方电台从事传送服务人员的月工资总额40 000元。
(1)确认收人时，作会计分录如下：
借：银行存款 120 000
贷：其他业务收入——卫星转送收入 120 000
(2)结转成本时，作会计分录如下：
借：其他业务支出——卫星转送成本40 000
贷：劳务成本——工资成本40 000
(3)计算应缴纳营业税(120 000×5％=6 000元)时，作会计分录如下：
借：其他业务支出——营业税 6 000
贷：应交税金——应交营业税 6 000
8月末，将本月收入、成本及税金转入本年利润，作会计分录如下：
借：主营业务收入——广告收入 500 000
其他业务收入——频道租赁收入 5 000
——卫星转送收入 120 000
贷：本年利润 625 000
借：本年利润 274 250
贷：主营业务成本——广告成本 200 000
主营业务税金及附加 25 000
其他业务支出——频道租赁成本 3 000
——卫星转送成本40 000
——营业税(6 000+250=6 250) 6 250
北方电视台8月份的利润总额如下：
625 000-274 250=350 750(元）
20世纪90年代以来，在以互联网为代表的信息技术革命和经济全球化的推动下，企业置身于日新月异的市场竞争中，面临着对产品和服务提出更高要求的顾客、日益激烈的竞争和变化的挑战。计算机的处理速度、储存能力等实现了质的飞跃，远程通讯技术、互联网络技术迅猛发展，企业正迈入网络经济时代。
网络经济时代最大的特征是信息传递的迅速、及时和准确，企业会计报表的半年呈报或年度呈报已不能适应网络时代的要求，实时联机报告系统既是需要又成为可能。全球经济环境下大规模的会计信息使用者投资策略呈现多样化和个性化的趋势，管理者、投资者以及相关利益集团希望可以随时通过在线访问获取企业最新的、历史的会计信息，以便作出正确的经营决策，减少风险。另外从会计信息呈报的内容方面看，投资者要求从看重财务信息扩展到财务信息与非财务信息并重，从着重呈报最终经营成果信息扩展到呈报企业的背景信息和前瞻性信息为主的信息，但目前的会计业务流程并不能满足上述要求。
因此，用信息技术彻底地重新设计会计业务流程，是满足企业内外会计信息使用者的需求，提高企业核心竞争力的重要研究议题。
一、传统的会计业务流程及其缺陷
传统的会计信息系统需经过一系列顺序的循环活动，会计核算严格按照“填制凭证一登记账簿一编制报表”的顺序，一层层地进行。这种会计流程虽然在内部牵制方面能发挥一定的作用，但是会延长时间，降低会计报告的及时性，且使得会计信息内容单一化。时下流行的电算化会计信息系统虽然替代了手工操作，但财务会计流程自动化仅仅是手工财会工作的翻版，并未改变传统会计信息系统结构的本质。大部分电算化商品软件一般将会计系统分解为原材料核算子系统、工资核算子系统、销售核算子系统、固定资产核算子系统、成本核算子系统、账务处理子系统、报表编制子系统等相对独立的模块，各模块下再进行细分，形成一个名副其实的“金字塔”式结构。因此各核算子系统之间彼此分割，成为一个个独立的信息孤岛，会计数据传输往往是滞后的、零散的。这种财务会计流程并没有改变传统会计信息系统结构的本质，也没有消除其缺陷。
1.难以满足管理需要。财务部门只是记录经济业务的资金流信息，并不采集业务活动的全部数据，同一经济业务的相关数据被分别保存在财会人员和非财会人员手中，财务人员手中只有描述业务事件的子集数据。这样忽略了大量管理信息，导致会计信息系统与其
他系统数据有可能不一致或信息隔阂和信息重复。
2.无法满足实时控制的需要。传统会计信息系统所反映的资金流信息往往滞后于物流信息，财务账和财务报告不是当前时点的余额，以至于企业无法从效益角度上对经营生产活动进行实时控制。会计数据通常是在业务发生后采集，会计数据加工是将滞后采集的数据进行排序、过账、汇总、对账等。财务报告不能直接利用，必须经过若干后台加工才能提交到使用者手中。在经济环境瞬息万变的今日，信息的实时性决定了它的有效性和控制力度，会计信息的滞后性不能使管理者从会计信息系统中得到所需的信息，降低了会计信息的相关性，失去了其应有的价值。
不管是手工的会计业务流程还是这种会计电算化方式的会计信息系统，其实质仍然是事后算账，并没有充分发挥网络的优势，无法支持事前支持、事中控制、事后分析。
二、将流程再造思路应用于会计信息系统
（一）关于业务流程再造
“业务流程再造”(BPR)是美国的Michael Hammer于1990年提出的。它的内涵是指基于信息技术的、为更好地满足顾客需要服务的、系统化的、企业组织工作流程及相关活动，它突破了传统劳动分工理论的思想体系，强调企业组织形式以“流程导向”替代原有的“职能导向”，为企业经营管理提出了全新的思路。福特公司北美财务部门通过BPR重建其付款程序，以减少间接费用和管理费用是最典型的例子。BPR的基本内容可概括为：以顾客需求和企业的战略目标为驱动力，以企业的流程为对象，运用信息技术、人与组织管理，达到大幅度提高企业整体绩效的目标。
许多实际中成功的BPR已经表明信息技术使企业流程改造成为可能并非常有效，同时它又是流程改造的组成要素之一，从根本上改变了企业的经营管理活动方式。但BPR本身并不是一种形式，更不是一个算法或者公式，它所体现的更多的是一种观念和思想，即从顾客需求出发、以企业的经营目标为核心，在动态的竞争环境中保持一种自我反省的头脑，
