一、 绪论
目 录
一、 绪论 .....................................................1 1.1研究背景和意义 ..................................................1 1.2 国内外相关研究综述 ..............................................1
1.2.1 国外相关研究综述 ..........................................1 1.2.2 国内相关研究综述 ..........................................1 二、 企业合并会计处理方法的含义和特点 .........................3 2.1购买法的含义和特点 ..............................................3
2.1.1购买法的含义 ...............................................3 2.2.2购买法的特点 ...............................................3 2.2.3购买法的理论基础 ...........................................4 2.3权益结合法的含义和特点 ..........................................4
2.3.1权益结合法的含义 ...........................................4 2.3.2权益结合法的特点 ...........................................4 2.3.3权益结合法的理论基础 .......................................5 2.4企业合并两种会计处理方法的差异比较 ..............................5
2.4.1.会计信息质量的比较 ........................................5 2.4.2.理论基础的不同 ............................................5 2.4.3.流动比率指标存在差异 ......................................6 2.4.4.合并报表存在差异 ..........................................6 三、 我国企业合并的会计处理现状 ...............................7 3.1权益结合法在我国的应用现状 ......................................7 3.2购买法在我国的应用现状 ..........................................7 3.3我国企业合并会计方法选择的后果分析 ..............................8 四、 对我国企业合并会计处理方法的问题及建议 .....................9 4.1运用权益结合法会计处理方法的问题和建议 ..........................9
4.1.1 权益结合法下 ..............................................9 4.1.2权益结合法会计处理方法的建议 ...............................9 4.2运用购买法法会计处理方法的问题和建议 ............................9
4.2.1. 购买法的问题主要表现为 ...................................9 4.2.2 购买法会计处理方法的建议 ..................................9 结 语 .............................................................11 致 谢 ..............................................................12 参考文献 ...........................................................13
III
一、 绪论
一、 绪论
企业合并是会计理论和实务中的一个重要课题，各国对有关企业合并的会计处理有着不同的见解。2006年我国在借鉴国外经验的基础上，求同存异，结合国情从客观存在的实际出发，出台了《新企业会计准则》，该准则对企业合并不同的会计方法做了明确的规定。在对企业会计处理方法过程中我国则根据国情选择购买法和权益法相结合。对同一控制的企业选择购买法、对非同一控制的企业则选择权益法。随着企业合并主导作用的不断加强，如何选择和改进会计处理方法，已成为我国会计处理中丞待解决的现实问题。
在企业合并的会计实务中，由于对企业会计主体和企业业务性质的不同对同一合并的案例往往会采用不同的会计处理方法。进而导致企业合并后财务数据的差异发生。与此同时，利润操纵的问题也随着企业合并会计处理方法的使用应运而生。所以，对会计处理方法的选择和改进已成为目前我国会计界尚待解决的现实问题。
1.1研究背景和意义
随着经济的发展、市场经济的不断国际化，各国经济的差异化不断突出。企业以营利为目的获取利润的最大化必然走向强强联合，以达到资源的优化配置、提高企业的经济效益最终使其落于不败之地。然而，企业合并的方式日益复杂，现有的会计政策与会计处理方法已不能满足企业经营者对合并业务的核算要求。本文尝试通过这一问题的研究，加深对新准则环境下企业合并现状的了解，认识国内外处理方法和应用，以此进一步提出相应的建议和应对措施。
1.2 国内外相关研究综述
1.2.1 国外相关研究综述
西方会计学和财务学家对购买法和权益法相结合在理论和识实务的争论一直很激烈。1998年由澳大利亚、新西兰等国组成的G4+1集团发布报告建议购买法为企业合并会计处理的唯一方法。2001年FASB发布了SFAS N0.141（财务会计准则公告第141号），明确要求所有企业合并都必须使用购买法，禁止使用权益结合法。2004年IASB正式发布IFRS N0.3（国际财务报告准则第三号），要求准则范围内的企业合并都应采用购买法进行企业核算，同样取消了权益法，至此国际上关于企业合并会计处理法的方法基本上达成了一致。
1.2.2 国内相关研究综述
2006年财政部发布了《企业会计准则第20号-合并会计》将企业合并划为同一控制下的企业和非同一控制下的企业合并，前者启用权益法后者则采用购买法。而在2006年之前我国采用的会计合并法是购买法，国内学者对权益法的去留问题也进行了研究。陈信元、董华（2000）以清华同方换股吸收合并鲁颖电子案例为研究对
1
商丘工学院本科毕业论文
象，运用APB16与《国际会计准则第22号——企业合并》（IAS22）的有关规定进行分析，认为该案例可以使用权益结合法。
企业合并是优化资源配置的重要手段各国对企业合并不同会计处理方法的规定，会产生不同的会计后果和经济后果，进而影响一国的经济发展。本文尝试通过这一问题的研究，加深对新准则环境下企业合并现状的了解，认识国内外处理方法和应用，以此进一步提出相应的建议和应对措施。
2
