点和管理要求制定的内部核算制度和办法，包括会计核算的基础管理制度和办法、成本核算制度与办法、内部财务成本的分析考核制度及办法等。
2.3 我国会计改革的国际化进程缓慢
《企业会计准则》的颁布实施，标志着我国会计在国际化进程中迈出了关键的一步，但其进展不尽人意。仅就我国目前的会计准则的具体条款上来讲，就与国际会计惯例存在一定的差距。主要表现在：（1）产品成本核算方面。国际通行的做法倾向于制造成本法，而我国多用完全成本法。会计核算方面的不同直接影响了产品的定价、关税等，进而影响产品在国际市场的竞争力。（2）固定资产折旧方面。我国现阶段考虑到国家财政的承受能力，除了在某些高科技行业外，绝大部分行业都是采取平均折旧法，这使我国固定资产回收期相对较长，不符合会计的稳健性原则、收入与费用配比原则，且难以及时筹集资金，造成固定资产更新缓慢，企业经营风险加大。（3）坏账准备金的提取方面。我国加入WTO后，国内企业面临的是世界范围内的竞争，商务交往日趋复杂，信息的不对称性、不完备性以及滞后性都将加大企业的经营风险。为防患于未然，增强企业抵御风险的能力，我国企业坏账准备金的提取方式要改变，应采取账龄法与企业资信评估相结合；同时给予企业一定的自主权，适当增加坏账准备金提取的范围和比例。（4）无形资产计量方面。从会计的角度看，知识经济最大的特点就是无形资产在整个社会资产的比重中显著上升；对一些高科技企业来说，它的比重甚至已超过固定资产而位居企业首位。这些情况说明，中国企业在与外国企业进行联营以及合作中将处于不利的地位。
2.4 现行会计规范的协调性差
在我国，自《企业会计准则》出台后，分行业、分所有制颁布了一系列会计制度，对相关事项的核算与报告作了许多规定，如这些规定从基本面看，与会计制度的规定是一致的，但也存在诸多不协调的方面，以报表种类的设置为例由于相关法律规定不一致，就可能导致企业会计人员在实务操作中无所适从，比如一个从事产品制造的股份有限公司，是应执行《工业企业会计制度》还是按《公司法》规定处理，是无从明确的，结果可能导致同一类型企业按照不同的规定进行
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处理，损害会计信息的可比性。
2.5 会计制度的严肃性受到损害
会计制度作为指导各企业进行会计处理的规范，具有强制性和严肃性，也即各企业会计人员均应自觉地按照会计制度的规定进行核算和报告，但在现实中，一方面，由于监督措施不力，导致一些企业为了自身局部利益而在会计处理上“各尽所需”，主要表现在一些企业的会计人员置会计制度规定不顾，完全按厂长、经理的意图进行会计处理，导致核算不实、数据不真，或设置“两套帐”以应付财政、税务等机关的审查，更为甚者，一些审计部门和审计人员，在执行审计业务时，为了不得罪客户，不顾执业规范而按客户意图进行审计，提供虚假审计报告。另一方面，由于执法不严，纵容了违规违纪行为，比如一些企业虽然在审计或财务检查中查出了不少问题，但在处理上大多是“限期纠正”、“下不为例”，对负责人从轻处理或不予处理，这就纵容了会计上的违规违纪行为，致使一些企业违规行为屡查屡犯，屡禁不止。
3 造成我国会计改革存在不足的原因
3.1 《企业会计制度》实施范围过窄
2001年1月1日起，我国股份有限公司全面实施《企业会计制度》，总体上看执行情况较好，有效地遏制了一些上市公司的造假行为。但是，仍有一些上市公司不严格执行该项制度的有关规定，甚至弄虚作假，瞒天过海，向会计信息使用者传递不真实的会计信息，严重损害了股民的利益，扰乱了资本市场的运作，妨碍了社会主义市场经济的健康发展。国有企业要执行新的企业会计制度，主要问题是如何消化和处理多年来形成的不良资产。尽管企业不良资产的形成原因较复杂，但《企业财务通则》等老会计制度的缺陷不容忽视。《企业财务会计报告条例》对资产要素进行了重新定义，《企业会计制度》对此作了一系列有利于消化不良资产的规定。但如何扩大新会计制度的实施范围，做到严格执行新的会计制度仍是现阶段亟需解决的一个问题。
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3.2 现行的会计标准不够完善
会计核算以有形资产核算为重心，对无形资产的核算重视程度不够。现阶段，我国的会计职能分为核算和监督，但在实际工作中，仍以核算为主，会计核算的重心仍放在有形资产的核算，未将人的智力、知识、自创商誉、衍生金融工具等一些对企业的生存发展至关重要的事项纳入无形资产核算范围。
现行会计标准对无形资产投资比例的规定欠妥。企业吸收无形资产投资，这是现代企业的通常做法，我国《企业财务通则》中对企业吸收无形资产投资比例进行了限制，明确规定企业无形资产的投资比例不超过注册资本的20%，如果技术含量高的企业，经过主管部门审批，最高不超过30%。但是，随着新经济时代的发展，将来无形资产比重迅速上升，甚至成为企业的主要资产。在会计计量方式上仍以货币计量作为手段，尚未发挥非货币计量和历史成本计量方式的作用。提供的会计报告信息内容简单，形式单一，不能满足会计信息使用者的需要。
3.3 会计人员的素质不满足其要求
改革开放，特别是实行社会主义市场经济以来，我国会计人员队伍不断壮大，为我国经济和会计的改革与发展做出了重要贡献。但是，随着新经济时代的来临，我国现有的高层次会计人才缺乏，而且老龄化现象严重，低层次会计人员供大于求，远远不能适应新经济时代的要求。
会计人员的职业道德和“诚信”能力受到公众的普遍质疑。一项《上市公司信息披露质量调查分析报告》显示，对于上市公司披露的财务会计信息，只有8.45%的个人投资者认为可信，而所有机构投资者都认为不可信或不完全可信。深圳原野、琼民源、红光实业、猴王、黎明股份、银广夏、蓝田股份等会计造假案的连续曝光证明了这一点。
3.4 会计标准的国际化是一个长期的过程
目前WTO制定的有关规则基本上是由发达国家根据自己的利益需求制定的，考虑发展中国家特殊需求的情况较少。为此，中国在加入WTO后，积极呼吁展开新一轮的多边贸易谈判，以为发展中国家争取更多的利益，这也是广大发展中国
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家全力支持中国加入WTO的重要原因。在会计标准国际化道路上，也面临着同样的问题。目前国际会计准则基本上也是由发达国家制定的，体现了发达国家的利益，而发展中国家在其中的声音是微弱的。另外，迄今为止，世界上包括美国、英国、澳大利亚等国在内的各主要发达国家执行的仍是本国会计标准，所以会计标准的国际化相当复杂，它不仅仅是一个国家的事，而是世界各国都面临的共同课题，因此，它将是一个长期的过程。如何根据我国市场经济的发展历程，积极探索、研究、总结我国的会计改革，以便在会计标准的国际协调中争取更多的利益，将是我国今后需要认真研究的问题。
3.5 人才的培养与流失制约我国会计行业发展
人才培养与流失问题也是制约我国会计行业发展不可忽视的问题。市场竞争的实质就是人才的竞争，会计行业是高智商行业，人才资源是重要的资源，加入WTO后，我国要引进国际上先进的技术和管理经验，广泛运用现代信息处理技术和网络技术，这就要求会计人员必须掌握相关的理论知识和业务技能，因此一部分会计人员将面临严峻的再学习和再就业的风险。职业道德和专业胜任能力是注册会计师的“两大法宝”，国外的会计师事务所经过多年的发展，在事务所的管理、人员培训、客户开发等方面拥有丰富的经验，这正是我们所缺少的，与此同时，跨国的会计公司为了在我国迅速扩大业务量，将会以高薪、出国培训、优越的工作环境等条件与国内会计行业进行人才争夺战，造成我国会计人才的流失。
4解决我国会计改革中不足的对策
二十一世纪是知识经济，以计算机为手段的信息技术时代，为了适应新的环境对会计工作提出新的要求，为了进一步推动我国会计管理工作的发展，我国会计改革应着重抓好以下几个方面：
4.1 实现会计职能的转换
长期以来，我国会计工作的着力点是注重会计核算，以搞好会计的记账、算账、报账为重点，主要以会计核算的事中、事后核算为主，但是随着我国社会政
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