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管理会计论文
从案例看“完全成本法与变动成本法”
从案例看“完全成本法与变动成本法”
变动成本法与完全成本法是现行企业计算利润常用的两种方法，二者在诸多方面存在差异,并因此导致企业同一期产生不同的利润。从案例来看，甲制药厂为了转变当前不景气的情况，一直致力于适当地生产并且扩大销售减少库存，但是利润仍然是下降趋势；然而对比来看，乙制药厂销售的数量在减少，但是利润在不断好转。这就能够表明这种差别的发生是和完全成本法与变动成本法有关。
完全成本法是指在计算产品成本和存货成本时，把一定期间内在生产过程中所消耗的直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造费用的全部成本都归纳到产品成本和存货成本中去。所以这种方法也称为“归纳（或吸收）成本法”。
变动成本法也称直线成本法，是变动成本计算的简称，是指在组织常规的成本计算过程中，以成本性态分析为前提条件，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本作为期间成本，并按贡献式损益确定程序计算损益的一种成本计算模式.企业管理的科学化要求会计为企业内部管理提供信息资料，以作为对经济活动进行预测、决策、计划和控制的依据，传统的全部成本核算法无法适应竞争日益加剧的市场经济。具体来讲，变动成本法就是，在计算产品成本的时候，只包括生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和制造费用中的变动性部分，而不包括制造费用中的固定性部分。制造费用中的固定性部分被视为期间成本而从相应期间的收入中全部扣除。 因此，从固定成本法和变动成本法的概念中，我们说这二者的区别就在于如何看待固定性制造费用。所以在固定性制造费用的处理上，我们应该从理论依据、应用前提与成本构成的内容、产品成本构成内容、存货估价及成本流程和分期损益等几个方面来分析固定成本法和变动成本法的不同。
首先，理论依据不同。变动成本法的理论依据是固定制造费用与特定会计期间相联系,和企业生产经营活动持续经营期的长短成比例,并随时间的推移而消逝。其效益不应递延到下一个会计期间,而应在其发生的当期，全额列入损益表，作为该期销售收入的一个扣减项目。而传统的完全成本法则强调成本补偿的一致性，其理论依据是:固定制造费用发生在生产领域,与产品生产直接相关，其与直接材料、直接人工和变动制造费用的支出并无区别，应当将其作为产品成本的一部分，从产品销售收入中得到补偿。
其次，应用前提与成本构成的内容不同。变动成本法是在成本性态分析的基础上，对产品成本按其与产量变动间的线性关系划分为变动成本与固定成本，并进行粗略估计。其中，变动成本包括直接材料、直接人工、变动性制造费用和变动性销售及管理费用；固定成本包括固定性制造费用和固定性销售及管理费用。而完全成本法将成本按其用途分成生产成本与非生产成本两大类。其中，生产成本包括直接材料、直接人工和制造费用,非生产成本包括销售和管理费用等期间费用。
再者，产品成本构成内容不同。由于上述两个方面的差异，使得两种成本计算方法在产品成本构成内容方面也有所不同:完全成本法下，产品成本中包含直接材料、直接人工和为生产产品而耗费的全部制造费用（包括变动制造费用和固定制造费用），成本随着产品的流转而结转；而变动成本法则将制造费用中的固定部分视作当期的期间费用，随同销售和管理费用一起全额扣除，而与期末是否结余存货无关,产品成本中只包含直接人工、直接材料和变动制造费用。 第四，存货估价及成本流程不同。采用变动成本法,无论是在产品、库存产成品还是已销产品,其成本都只包含变动成本,故期末结余存货只按变动成本计价而不包括固定成本。采用完全成本法,固定性制造费用作为产品成本的一部分参与期末成本的分配,这样,已销产品、库存产成品及在产品均“吸收”了一定份额的固定性制造费用。可见,完全成本法下的存货计价必然高于变动成本法下的存货计价。 最后，分期损益不同。由于对固定性制造费用的处理不同,导致两种计算方法下损益表的基本结构也有所差异。变动成本下的产品成本只包括变动成本，将固定成本当做期间成本，也就是说对固定成本的补偿由当期销售的产品承担。完全成本法下的产品成本既包括变动成本，又包括固定成本。也就是说，完全成本下对固定成本的补偿是由当期生产的产品承担的，期末未销售的产品与当期已销售的产品承担相同的份额。
根据上面完全成本法和变动成本法的概念和区别，结合案例，我们能够知道，甲、乙制药厂都采用的完全成本法，这是强调生产环节对企业利润的贡献。在所以他们的固定性费用归于产品成本，本期已销和期末未销的在成本负担上是一致的。在一定销售量的情况下，产量大而利润高。甲制药厂产销不景气，大量库存积压，但生产数量比2002年多，所以造成了2003年的利润要低于2002年。对于乙制药厂来说，与甲厂同样的情况下，它没有进行大规模的生产，因此最后的利润为好转的趋势。
但是，企业利润应该通过销售过程形成最终的实现，所以甲、乙制药厂都应该重视销售过程，应该采用变动成本法形成对企业利润的实现。变动成本法能够促使企业管理者重视销售，防止盲目生产。采用变动成本法后，由于产量的高低与存货的增减对企业的利润均无影响，当销售品种构成、销售价格、单位变动成本不变时，企业利润将只随销售数量的变化而变化，销售量大则利润高。这种信息必然会使管理者更加重视销售环节，把注意力更多地集中在分析市场动态、开拓销售渠道、搞好售后服务这些方面，从而防止盲目生产的这一情况的出现。
