中级会计实务《资产减值》：历年考题及答案解析
本章是重点和难点章节，各种题型都可能出现。客观题主要考核：可收回金额确定、折现率确定、资产组定义等概念性知识点，主观题考核的主要是资产组、总部资产和商誉减值。另外，本章内容也可以与长期股权投资、固定资产、无形资产、所得税等内容结合出题。 考生学习本章时应重点关注可收回金额的确定、资产组减值、总部资产减值和商誉减值。
一、多项选择题
（2009年）下列各项中，属于固定资产减值测试时预计其未来现金流量不应考虑的因素有（ ）。
A.与所得税收付有关的现金流量 B.筹资活动产生的现金流入或者流出 C.与预计固定资产改良有关的未来现金流量
D.与尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量 【答案】ABCD
【解析】本题考核资产未来现金流量的预计。企业预计资产未来现金流量，应当与资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或与资产改良有关的预计未来现金流量，不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量等。 二、判断题
1.（2009年）资产组的认定应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。（ ） 【答案】√
2.（2008年）在资产减值测试中，计算资产未来现金流量现值时所采用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。（ ） 【答案】√
3.（2008年）企业控股合并形成的商誉，不需要进行减值测试，但应在合并财务报表中分期摊销。（ ） 【答案】×
【解析】本题考核商誉的减值测试。根据减值准则的规定，控股合并形成的商誉至少应在每
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年年度终了进行减值测试，但不需要分期摊销。 三、综合题
（2010年）南方公司系生产电子仪器的上市公司，由管理总部和甲、乙两个车间组成。该电子仪器主要销往欧美等国，由于受国际金融危机的不利影响，电子仪器市场销量一路下滑。南方公司在编制2009年度财务报告时，对管理总部、甲车间、乙车间和商誉等进行减值测试。南方公司有关资产减值测试资料如下：
（1）管理总部和甲车间、乙车间有形资产减值测试相关资料。
①管理总部资产由一栋办公楼组成。2009年12月31日，该办公楼的账面价值为2 000万元。甲车间仅拥有一套A设备，生产的半成品仅供乙车间加工成电子仪器，无其他用途；2009年12月31日，A设备的账面价值为1 200万元。乙车间仅拥有B、C两套设备，除对甲车间提供的半成品加工为产成品外，无其他用途；2009年12月31日，B、C设备的账面价值分别为2 100万元和2 700万元。
②2009年12月31日，办公楼如以当前状态对外出售，估计售价为1 980万元（即公允价值），另将发生处置费用20万元。A、B、C设备的公允价值均无法可靠计量；甲车间、乙车间整体的公允价值也均无法可靠计量。
③办公楼、A、B、C设备均不能单独产生现金流量。2009年12月31日，乙车间的B、C设备在预计使用寿命内形成的未来现金流量现值为4 658万元；甲车间、乙车间整体的预计未来现金流量现值为5 538万元；管理总部、甲车间、乙车间整体的预计未来现金流量现值为7 800万元。
④假定进行减值测试时，管理总部资产的账面价值能够按照甲车间和乙车间资产的账面价值进行合理分摊。
（2）商誉减值测试相关资料
2008年12月31日，南方公司以银行存款4 200万元从二级市场购入北方公司80％的有表决权股份，能够控制北方公司。当日，北方公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为4 000万元；南方公司在合并财务报表层面确认的商誉为1 000万元。
2009年12月31日，南方公司对北方公司投资的账面价值仍为4 200万元，在活跃市场中的报价为4 080万元，预计处置费用为20万元；南方公司在合并财务报表层面确定的北方公司可辨认净资产的账面价值为5 400万元，北方公司可收回金额为5 100万元。 南方公司根据上述有关资产减值测试资料，进行了如下会计处理：
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（1）认定资产组或资产组组合 ①将管理总部认定为一个资产组； ②将甲、乙车间认定为一个资产组组合。 （2）确定可收回金额
①管理总部的可收回金额为1 960万元；
②对子公司北方公司投资的可收回金额为4 080万元。 （3）计量资产减值损失
①管理总部的减值损失金额为50万元； ②甲车间A设备的减值损失金额为30万元； ③乙车间的减值损失金额为120万元； ④乙车间B设备的减值损失金额为52.5万元； ⑤乙车间C设备的减值损失金额为52.5万元；
⑥南方公司个别资产负债表中，对北方公司长期股权投资减值损失的金额为120万元； ⑦南方公司合并资产负债表中，对北方公司投资产生商誉的减值损失金额为1 000万元。 要求：根据上述资料，逐项分析、判断南方公司对上述资产减值的会计处理是否正确（分别注明该事项及其会计处理的序号）；如不正确，请说明正确的会计处理。（答案单位用万元表示） 【答案】
（1）资产组或资产组组合的认定
①将管理总部认定为一个资产组的处理不正确。因为管理总部不能独立产生现金流量，不能认定为一个资产组。
②将甲、乙车间认定为一个资产组组合的处理不正确。甲、乙车间组成的生产线构成完整的产销单元，能够单独产生现金流量，应认定为一个资产组；管理总部、甲、乙车间应作为一个资产组组合。 （2）可收回金额的确定 ①正确。
②不正确。对子公司北方公司股权投资的可收回金额＝公允价值4 080－处置费用20＝4 060（万元）。
（3）资产减值损失的计量
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①～⑥均不正确。
①管理总部的减值损失金额为40万元，资产组组合应确认的减值损失＝资产组组合的账面价值（2 000＋1 200＋2 100＋2 700）－资产组组合的可收回金额7 800 ＝200（万元）； 按账面价值比例计算，办公楼（总部资产）应分摊的减值金额＝200×（2 000/8 000）＝50（万元），因办公楼的公允价值减去处置费用后的净额＝1 980－20＝1 960（万元），办公楼分摊减值损失后其账面价值不应低于1 960万元，所以办公楼只能分摊减值损失40（2 000－1 960）万元。
甲、乙车间组成的资产组分摊减值损失160（200－40）万元。
②～③，甲车间A设备的减值损失金额为32[160×（1 200/6 000）]万元。乙车间应计提的减值损失为128（160×4 800/6 000）万元。因为分摊减值损失后，乙车间的账面价值4 672（2 100＋2 700－128）万元大于乙车间未来现金流量现值4 658万元，不涉及二次分摊的问题。 ④～⑤，乙车间B设备的减值损失金额为56（128×2 100/4 800）万元，C设备的减值损失金额为72（128×2 700/4 800）万元。
⑥对北方公司长期股权投资减值损失的金额为140万元，因为对北方公司长期股权投资的可收回金额＝4 080－20＝4 060（万元）。 ⑦处理正确。
北方公司经过调整后的账面价值（包括商誉）＝（5 400＋1 000/80％）＝6 650（万元），该资产组的可收回金额为5 100万元，共发生减值损失1 550万元，先冲减商誉1 250（1 000/80％）万元，合并报表上应该确认商誉减值损失1 000（1 250×80％）万元。
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