的会计报表层次重要性水平为30万元。审计外勤工作结束日是1999年3月15日，并于1999年3月25日递交审计报告。XYZ股份有限分司1998年度审计前会计报表反映的资产总额8000万元，股东权益总额为2400万元，利润总额为300万元。
A和B注册会计师经审计发现该公司存在以下5个事项：
（1）1997年末和1998年末应收账款余额分别为1200万元和1800万元，公司的坏账核算方法一直采用备抵法，但将其坏账准备比例由1997年的千分之五变更为1998年的3%；
（2）1998年5月1日，公司为增加营运资金按面值发行2年期，面值为4200万元，票面利率为年利率10%的企业债券，当日筹足资金并按规定作了相应的会计处理（债券发行费用忽略不计）。但当年未计提债券利息。
（3）1998年10月31日，公司清查盘点成品仓库，发现y产品短缺40万元，作了借记“待处理财产损益”科目40万元，贷记“产成品”科目40万元的会计处理。1999年5月查清短缺原因，其原因属于一般经营损失部分为35万元，属于非常损失部分为5万元，由于结账时间在前，公司未在1998年度会计报表中包含对这一经济业务相应的会计处理。
（4）1998年1月，公司购买价格为24万元的管理部门用轿车1辆并入账，当月启用，但当年未计提折旧。公司采用平均年限法核算固定资产折旧，该类固定资产预计使用年限为5年，预计净残值率为5%。
（5）1999年1月10日，公司原材料仓库因火灾造成Z原材料毁损250万元，公司于当月按规定进行了相应的会计处理。 要求：（1）假定不考虑审计重要性水平因素，分别针对审计发现的上述5个事项，A和B注册会计师应提出何种处理建议？若需提出调整建议，应列示审计调整分录（不考虑审计调整分录对税费，期末结转损益及利润分配的影响 ）。（2）如果XYZ股份有限公司拒绝接受A和B注册会计师针对审计发现的上述5个事项所提出的相应的处理建议，A和B注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告？并简要说明理由。（3）如果XYZ股份有限公司只存在上述第4和第5这2个事项，并且接受A和B注册会计师对第5个事项提出的相应处理建议，但拒绝接受对第4个事项提出的相应处理建议，A和B注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告？并简要说明理由。（4）如果XYZ股份有限公司只存在上述第3，4，5这3个事项，并且接受A和B注册会计师对第5个事项提出的相应处理建议，但拒绝接受对第3和第4这2个事项提出的相应处理建议，请代A和B注册会计师编制一份审计报告。 分析：
（1）A审计发现的上述第1个事项属于《企业会计准则——会计政策，会计估计和会计差错更正》规定的“会计估计变更”，A和B注册会计师应建议公司在会计报表附注中披露会计估计变更的内容和理由，经及会计估计变更的影响数。
B审计发现的上述第2个事项影响利润总额280万元[4200万元*10%*（8月/12月）]应建议公司调整。审计调整分录为：
借：财务费用————利息支出 280万元 贷：应付债券————应计利息 280万元
C审计发现的上述第3个事项，根据《企业会计准则——资产负债表日后事项》的规定，这类“已证实资产发生了减损”的事项属于“调整事项”。该事项影响到利润总额40万元（35万元 5万元），应建议公司调整。审计调整分录为：
借：管理费用 35万元
营业外支出———非常损失 5万元
贷：待处理财产损溢 40万元
D审计发现的上述第4个事项影响利润总额4.18万元[24万元*（1-5%）/5年*（11月/12月）]，应建议公司调整。审计调整分录为：
借：管理费用——折旧费 4.18万元
贷：累计折旧 4.18万元
E审计发现的上述第5个事项，根据《企业会计准则——资产负债表日后事项》的规定，这类“自然
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灾害导致的资产损失”事项属于“调整事项”。应建议公司在会计报表附注中披露。 2．A和B注册会计师应当出具否定意见的审计报告。这是因为：
A公司未予调整或披露的第1，2，3，5这4个事项，均属金额较重大或性质较严重，会计处理方法的选用严重违反了《企业会计准则》和《股份有限公司会计制度》的有关规定。
B公司审计前利润总额为300万元，考虑建议的审计调整，其实际亏损应为24.18万元（33万元~280万元~40万元~4.18万元）。如果公司拒绝接受注册会计师提出的相应的审计调整或披露建议，虚盈实亏的事实将严重误导会计报表使用者。
3．A和B注册会计师应当出具带解释段的无保留意见的审计报告 。这是因为：
A第4个事项仅影响利润总额4.18万元，远远小于会计报表层次的重要性水平（30万元），仅就该项事项而言，注册会计师仍应出具无保留意见的审计报告；
B第5个事项属于《企业会计准则——资产负债表日后事项》规定的“非调整由于其金额较大，性质较严重，虽然公司已经接受建议，同意在会计报表附注中披露，注册会计师仍有必要在审计报告的意见段予以反映。
4．审计报告如下：（略） 案例2
ABC公司1997年前的年度会计报表均是委托北京龙华会计师事务所注册会计师陈进，刘伟进行审计的。从1998年开始更换委托北京龙华会计师事务所注册会计师王豪，李明进行审计。王，李二人于1999年3月10日完成了对ABC公司1998年度会计报表的实地审计工作。在复核审计工作底稿时，王，李发现存在以下几种主要情况：
（1）ABC公司在1997年底将固定资产改良支出100万元全部作为费用处理，对此，前任会计师陈，刘已于1998年3月5日出具保留意见的审计报告，并作附注4于后。1999年3月，王，李再次提请ABC公司对此有关期初余额进行调整，但ABC公司拒绝采纳。
（2）M公司1998年6月状告ABC公司侵公案已于1999年2月10日审理完毕，ABC公司将向M公司赔偿200万元，但ABC公司拒绝在1998年度的会计报表中作出调整。
（3）1998年10月25日ABC公司销售一批产品，其售价100万元，成本60万元，于1999年1月8日被退回，ABC公司将此事项对1998年会计报表有关项目进行了调整。
（4）1999年3月2日ABC公司一成品库发生火灾，账面损失500万元，ABC公司以该项事项正在调查尚未公布调查结果为由拒绝在1998年的会计报表附注中进行披露。
（5）ABC公司1999年2月3日起诉S公司违约案已于2月10日法院正式受理，ABC公司要求S公司赔偿损失380万元。据ABC公司的代理律师称此案有80%的可能性胜诉。故在1998年度的会计报表中ABC公司坚持将与此有关的损失180万元作为其他应收款挂账处理。并在会计报表附注16中对此作了说明。
小组讨论：（1）分别对上述各种情况，指出王豪，李明应出具何种类型的审计意见。（2）就所有情况代王，李撰写一份完整的审计报告。 参考答案：
第（1）种情况应发表保留意见；第（2）种情况应发表保留意见；第（3）种情况应发表无保留意见；第（4）种情况应发表带说明段的无保留意见；第（5）种情况应发表保留意见； 审计报告要点如下：（略）
案例3
请各小组分别就下列四种情况，指出注册会计师应出具何种意见类型的审计报告，并说明理由： A组：A公司是生产经营炸药的公司，因危险性很高，所以保险公司不愿意对其财产承保，而该公司未将此事在会计报表中加以揭示。该公司财产可能为一次爆炸事件损坏无余，但该公司具有极好的安全记录，且从未有过爆炸损失。
B组：B公司拥有自购置之日起就有大幅度增值的房屋一幢。资产负债表中将该房屋以现行评估价表示并已充分披露，该公司深信资产负债表中所列房屋估价较为合理。
C组：C公司为非银行金融公司。该公司遵照政府有关部门的规定编制公计报表，但某些项目与《企
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业会计准则》严重背离。这些项目所涉及的金额不大，且已在会计报表附注中充分揭示。
D组：D公司对各子公司都拥有股票投资，已查明各项投资 均已原始成本入账，但难于审核各子公司以查明资产负债表中长期投资数额的真实性。 参考答案：
A组：出具无保留意见的审计报告。通常保险公司不愿意承保财产保险的可能损失，不需列入会计报表中。
B组：出具否定意见或保留意见的审计报告。房屋以现行评估价目入账，违反《企业会计准则》的规定，如果该幢房屋金额很大，应出具否定意见的审计报告；如果金额不大，则可出具保留意见的审计报告。
C组：出具保留意见的审计报告。公司会计报表的编制必须遵循《企业会计准则》的规定。 D组：出具拒绝表示意见或保留意见的审计报告。如审计范围受到严重限制且无法取得适当的对子公司投资的证据，则应出具拒绝表示意见的审计报告；如审计范围受到限制并不十分严重，则可出具保留意见的审计报告。
案例4
北京东方会计师事务所注册会计师王豪，李民在对ABC股份有限公司（上市公司）1999年度会计报表进行审计的过程中，获取的该公司1999年12月31日的相关会计记录资料整理如下： 项目名称 金额 项目名称 金额 银行存款 6000 短期投资 600 应收票据 22000 应收账款（净额） 95000 其他应收款 24000 存货 84000 固定资产（净值） 99800 在建工程 26800 应付账款 84000 银行借款（抵押借款部分）56800 实收股本 48000 资本公积 48950 主营业务收入净额 695000 主营业务利润 69898
利息支出 5464
小组讨论：请根据上述资料回答下列问题：（1）上述项目中适用函证程序的有哪些？（2）接受函证的对象有哪些？（3）函证的主要内容是什么？（4）可选用的函证方式是什么？ 参考答案： 项目名称 银行存款 接受函证对象 所审计期间所有与被审计单位有往来的金融机构 函证内容 函证方式 （1）存款户账号，性质及余额等；（2）肯定式函证 贷款性质，担保或抵押品，贷款期限，利率及余额等 付款日，到期金额抵押担保物说明 应收金额 应收金额 应付金额 （1）债权金额（2）抵押物说明（3）对是否遵守抵押或契约表示意见 肯定式函证 肯定或否定式函证 肯定或否定式函证 肯定或否定式函证 肯定式函证 肯定式函证 应收票据 票据开出人 应收账款 债务人 其他应收款 债务人 应付账款 抵押借款 实收资本 案例5 债权人 债权人，抵押人 证券交易所，证券托管机构 股份数额 中青会计师事务所的注册会计师刘嘉、王晨已于2000年3月10日完成对ABC股份有限公司1999年度会计报表的实地审计工作，现正草拟审计报告。
ABC股份有限公司是我国大型钢铁冶炼公司。按审计业务约定书的要求，审计报告应于2000年3月21日提交。在复核审计工作底稿时，假定存在以下几种情况：
（1）应收帐款项目无法进行函证，也无法实施其他替代审计程序。（2）ABC股份有限公司自1999年1月1日将所有机械设备折旧方法由平均年限法改为年数总和法，并已在会计报表附注中说明。（3）
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XYZ公司1999年6月状告ABC股份有限公司侵权案已于2000年2月17日审理完毕，ABC股份有限公司将向XYZ公司赔偿150万元，但ABC股份有限公司拒绝在1999年度会计报表中作出调整。（4）自2000年1月起，股市大幅度下跌，ABC股份有限公司如果在3月10日将短期投资股票转让，将导致450万元损失。ABC股份有限公司拒绝在1999年度会计报表中作出调整。（5）存货计价方法由先进先出法变更为后进先出法，已在会计报表附注中说明。（6）除注册会计师认为应收帐款中的17万元已成坏帐，ABC股份有限公司未予接受调整建议外，注册会计师提请调整的其他1780万元调整事项，ABC股份有限公司已作调整。要求：（1）请分别针对上述情况，指出刘嘉、王晨应发表何种类型的审计意见，并说明理由。（2）如果只考虑（4）、（5）、（6）三种情况，请代刘嘉、王晨编制一份审计报告。 参考答案：
刘嘉、王晨应发表下列类型的审计报告：
（1）保留意见或拒绝表示意见。（2）否定意见（3）保留意见（4）无保留意见
（5）无保留意见（6）无保留意见 审计报告如下：（略）
案例6
北京东方会计师事务所注册会计师王伟、张成于1999年3月10日完成了对大华股份有限公司1998年度会计报表的实地审计工作，现正草拟审计报告。假定存在以下几种情况：
（1）大华公司1997年度会计报表的审计工作由光信会计师事务所完成，且于1998年2月25日出具了保留意见的审计报告，保留的原因系大华公司的一项未决诉讼对报表的影响无法判定，也未得到律师的任何信息。该诉讼项至1999年3月10日仍未判决，而且律师拒绝提供提供有关信息。（2）该公司当年6月购入手机2部，共25000元，公司全部列入6月份的管理费用（假定折旧年限为5年，净残值率为10%）。（3）公司当年的存货发出由先进先出法该为后进先出法，此变更未在报表附注中披露。 要求：（1）针对上述三种情况，注册会计师应分别提出何种审计意见？若需进行调整，应列示调整分录。（2）假定被审计单位接受注册会计师调整和披露的建议，请草拟一份审计报告 参考答案：
针对上述三种情况，注册会计师应分别发表的审计意见为：
（1）保留意见。由于上期的未决诉讼前任注册会计师签发了保留意见，而至2000年3月10日该未决诉讼仍未有结果，且未取得律师的任何信息，所有，仍应出具保留意见的审计报告。
（2）应建议大华公司补提7—12月折旧，并影响利润总额2250元。同时冲减管理费用25000元，
并增加固定资产，建议调整分录为： 借：管理费用 2250 贷：累计折旧 2250 借：固定资产 25000 贷：管理费用 25000
（3）建议大华公司在报表附注中披露这一计价方法的变更。若接受建议则出具无保留意见的审计报告，若拒绝则出具保留意见的审计报告。
审计
独立性
1、林芝是审计客户商夏股份有限公司的小组成员，现持有商夏公司的股票1000股，市值约6000元。由于数额较小，林芝未将该股票售出，也未予回避。（1）是否对独立性造成威胁？（回答“是”或“否”）（2）简要说明理由 （3）若影响独立性，事务所可采用下列哪些措施消除这种威胁或将其降至可接受水平？ A 要求林芝将所有的股票处置 B 要求林芝将所持有的股份数变少，如降至持有100股 C 将林芝调离鉴证小组 D 拒绝执行该审计业务
①是否对独立性造成威胁？（回答“是”或“否） 是
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