论资产评估与会计的异同点
【摘要】：资产评估是随着社会主义市场经济发展而兴起的公正性的社会中介服务行业,资产评估学是适应社会经济和资产评估行业发展需要而产生的一门新兴学科,是我国近年来高等院校新开设的一门课程,它以财务会计学等课程为基础，同时，与企业管理学、经济学等学科有着密切联系，是资产评估学科体系中的核心课程。 资产评估事业在我国有了很大发展。资产评估与会计之间，既有着内在联系，又存在一些在实际工作中易被忽视的区别。研究二者之间的关系，可以更深刻地认识资产评估，更好地利用会计信息为评估服务，从而提高资产评估质量。 【关键词】：
一．什么是资产评估？
资产评估亦称评估、估价和估值。一般意义上的资产评估是指专业人士根据所掌握的相关数据资料，对评估对象价值进行定性、定量的分析，评价和说明的过程及其活动。以现代人的眼光来看，首先，资产评估是一种社会经济活动，其活动和服务范围涉及不同市场主体之间的资产转让、资产重组、资产抵押、财产保险、财产纳税等经济行为。其次，资产评估还是一门学科或科学。它涉及工程学、技术学、经济学和管理学等，是一门典型的边缘学科。现代的资产评估是在资产评估理论的指引下进行的。
二．资产评估与会计的联系
1.资产评估中大量运用现代会计计价方法
资产计价有历史成本法、重置成本法、未来现金流入现值法、现行售价法、可变现净值法、成本与市价孰低法、标准成本法等多种方法。其中，历史成本法是传统计价法，其它方法简称现代计价法。历史成本法具有客观性和可验证性，长期以来各国的会计准则中绝大多数非货币性资产都规定用历史成本计价。但在通货膨胀严重动摇币值不变假定下，历史成本法暴露出越来越多的弊病，现代计价法虽然在理论上能更好地反映企业真实财务状况和经营成果，但由于下述原因，却一直不能在会计实务中得到推广运用：
（1）未来现金流入现值法适用于整体资产的计价，却不太适用于单个资产，而且对未来现金流量、折现率、收益期限的估计带有明显的主观性。
（2）重置成本法基于假定的购置或替换，会计人员很难及时掌握所有资产的现实市场价格，更难适用于专有资产和季节性、特殊型号的资产。
（3）现行售价法及可变现净值法基于假定的出售，而且必须假设存在管制的市场和稳定的价格，对于专有资产、在产品、半成品等也无现成市价可循。
（4）现代计价法可操作性差。我国目前推广这些方法，会计处理会失去统一的计价基础，财会人员如根据主观意愿随意变动资产价值，会导致资产计价的混乱。再者，会计信息的质量成本也太大，不符合成本效用原则。
基于上述原因，现代计价法在会计实务中目前还行不通，但在资产产权发生交易、变动时，却有使用现代计价方法进行资产评估的必要性和可行性：必要性在于资产评估时，必须以资产公允的现时价值作为产权变动的交易价格或底价，而帐面历史成本显然不能满
足要求，必须采用现代计价方法更为精确真实地评估出资产现值；可行性在于资产评估中只是对部分产权变动的资产或少数企业的全部资产采用现代计价方法，实施难度和操作成本比在会计实务中全面推广要小得多。处于中介地位的评估机构是为当事人双方服务，对双方负责，为保护自身声誉，客观公正是其基本原则，因此能较规范地使用现代计价方法。产权交易时，接受方以在评估基础上形成的交易价为原始成本入帐；出让方要把用现代计价法评估的资产从帐上转出，帐上剩余记录仍符合历史成本原则，所以与会计上采用历史成本记帐的要求没有冲突矛盾。
正是由于上述必要性和可行性，现代计价法成为资产评估的主要方法，如指数法、功能计价法、直接计价法、统计分析法、成本和生产能力关系法是重置成本法的运用和发展；市场法、预期收益法由未来现金流入现值法而来；现行市价法也来源于会计中的市价法。
2.会计数据是资产评估的重要依据
由于我国尚未形成充分发育完善的资产市场，对资产未来收益额的预测还存在条件上的限制，目前国内评估中使用最多的是重置成本法。而重置成本法是把资产现时状况、价格变动和技术变革对历史成本的影响加以量化，在帐面历史成本基础上修正得到的，因此，大部分资产的评估要以会计数据作为基础性资料。即使采用收益现值法和市价法进行评估，某些帐面记录也可作为最主要的依据，因为现金入帐是以票面金额计价；应收帐款在报表上列示的净值是估计的可变现净值；短期有价证券也可采用成本与市价孰低法计价，这几项资产评估的结果只需在帐面记录的基础上稍加修正即可。 三:资产评估与会计差异比较研究
通过对资产评估与会计关系的研究,笔者认为,二者也存在着基本理论差异、目标与职能差异、前提条件差异、计价方法与计价结果差异、法规与标准差异等。 (一)基本理论差异:成熟性与可操作性
会计以货币为计量单位,以“资产=负债+所有者权益”为平衡公式,反映会计主体的资产、负债和权益静态的平衡关系,它主要以设置账户、复式记账和编制财务报告等主要核算方法为理论依据。从学科理论来看,会计理论比较成熟,其法规体系比较健全完整。而资产评估是融会计、统计、工程技术、法律、审计、市场调查及相关专业技术知识等为一体的一门适应现代市场经济管理需要的边缘学科,资产评估学科理论在许多领域还存在较大分歧,由于一些概念不清,法律空缺,准则不全,理论与实际认知差异较大,导致资产评估结论往往存在一定的可操作区间,这也是国际评估准则不像国际会计准则那样被普遍遵循和应用的原因。
(二)目标与职能差异:明确性与模糊性
我国新《企业会计准则》认为:“会计的目标是为企业投资人、债权人、政府部门与其他会计信息使用者提供他们决策所需要的企业财务状况、经营成果和现金流量等会计信息,从而为企业管理服务”。会计工作主要以会计理论和会计核算技术为基础,运用会计准则,通过实时、准确的计量、记录、核算和报告,对单位财务状况、经营成果和现金流量进行完整公允的报告,它的基本职能是反映与监督。而资产评估作为一种专业人员对特定时点及约束条件下资产价值的估计和判断的社会中介服务,它主要为委托方提供合理的资产价值咨询意见,其目标是为资产产权变动和交易服务,主要以经济分析理论和专项资产价值识别技
术为理论基础,运用资产评估准则对标的物进行价值判断。因此,评估、咨询是其基本职能,但在评估的理论上还存在歧义。
会计核算前提(或假设)基础是单位应当遵循会计主体、持续经营、会计分期和货币计量4项前提基础,会计核算4项前提基础互为一体、缺一不可,其基本核算方法也是唯一的,会计各项假设是会计计价的充分必要条件。而资产评估所适用的前提基础包括利益变动主体假设、资产持续经营假设、有效市场存在假设等,其假设组合具有多样性特点,在不同假设前提条件下选用的评估方法得出的评估结果具有差异性,而资产评估的各项假设是资产评估的充分条件,并非必要条件,因此,会计引用所有资产评估结论存在着限定性,一般比较适合引用持续经营前提条件下的资产评估结果。 (三)计价原则差异:唯一性与可选性
客观性是会计最重要的原则之一,这是历史成本计价方法最重要的前提,即资产是以购买时的价格或生产时的成本减去折旧,即净历史成本计价。而资产评估计价的标准是“可选”的和“可变”的,价格标准有重置的标准、清算的标准、收益的标准等。也就是说,资产评估并不反映历史成本和未来价格,而是反映某一时点的重置价值、清算拍卖价值等,资产评估标准随评估目的不同、财税政策不同而进行具体选择。因此不难看出,会计计价反映的是过去发生的业务,而资产评估是以现在已经发生的或未来将要发生的客观事实为依据,加上评估人员的职业判断及推理而计算出结果。会计计价依据具有唯一性,而资产评估依据具有推理性和判断性。会计计价强调的是资产原始历史成本,资产评估强调的是特定评估时点的资产市场价值,对同一资产由于在不同时期、不同地点,采取不同方法会产生不同评估结果,但会计只要符合客观性原则,在查证相同数据之后,基本会得出一样的计量结果和结论。
(四)计价依据差异:完整性与缺失性
会计对资产确认与计价的主要依据是《会计法》、《会计准则》和核算单位具体核算办法,且依据比较全面科学,只有少数业务所采取的方法具有可选择性;而资产评估所依据的是《资产评估准则》和相关资产评估规章,缺乏资产评估法律,在资产评估方法选择方面,资产评估机构的可选择范围较大,受国家相关政策影响比较大,这些都给资产评估计价依据和评估结果带来很大的不确定性影响。另外,资产评估理论依据和法规也较少。 三、研究结论
比较研究资产评估与会计关系,其目的是帮助资产评估学在未来市场经济服务中找到其应有的位置。资产评估学作为一门新兴边缘学科,它融管理学、经济学和工程学等多学科为一体,由于其历史较短,理论基础薄弱,市场前景宽广,法规体系不健全,从业人员素质参差不齐等,比较研究两者关系,有助于提高对资产评估学科的认识,更好地提升资产评估师的执业质量和水平,对资产评估与会计关系有一个全面认识,有益于我国资产评估业的发展壮大。
主要参考文献
[1]张燕敏.我国资产评估理论及准则体系[M].北京:经济管理出版社,2001. [2]张华.谈资产评估与财务会计的关系[J].山西财税,2003(2).
