④商誉。对企业经营过程中自创的商誉，美国和英国都不将其资本化。而对于企业合并中产生的商誉，美国允许确认为无形资产，并在不少于 40年的时间内直线摊销；英国则将企业合并中产生的商誉在取得时予以注销。
第四章 比较会计模式（下）
一、我国会计实务体系的基本特征:（非常可能考论述题!!!）
我国现代会计实务体系由会计法、会计准则、会计制度三个层次构成。具有以下基本特征： 1、会计环境
（1）政治经济环境
我国是社会主义的国家体制，坚持马克思主义的思想路线，在如此的政治环境下就决定了会计自身必须本着维护国家利益、社会利益、人民利益的大方向发展，一切从中国具体国情的实际出发来制定会计制度以及各类相关的会计法律法规。 （2）法律环境
我国以依法治国为基本方针政策，在我国，主要是成文法，法律对会计的影响很大，会计制度法规化。《会计法》、《审计法》等会计相关的法律法规的颁布和实施使得会计核算和报告有了最为直接的法律规范与制约，从而极大提高了我国会计的科学化和规范化。 （3）文化环境
在中国特色社会主义的文化价值观以及中国经济发展的实际需要下，就形成了适合自己发展的会计价值观。
A、中国文化价值观主要体现在集体主义旳原则上，政府的统一会计规则比较完善和有较高的权威性，实务中较少需要职业判断。
B、我国是较强的不确定性避免倾向的文化，会计中不倾向于充分披露。 C、我国属于大跨度权力结构取向的文化，选择了统一的会计制度。 （4）经济环境
A、经济体制：在我国是社会主义市场经济体制，相比较而言，政府在经济中发挥宏观调控，作用大。相应地，我国会计准则是由财政部制定颁布的。
B、企业资本来源：在我国，以公有制为主体，资本来源主要是政府投资和国家银行贷款，我国会计具有较强的政府利益倾向。 2、公司会计的法律法规 1999年《会计法》、2005年《公司法》、1993年《注册会计师法》、2007年《企业所得税法》、1998年《证券法》、1994年《审计法》、2000年《企业财务会计报告条例》、1990年《总会计师条例》的颁布与实施。
3、会计职业团体的活动与会计准则的制定
财政部会计准则委员会：建立于1998年10月，是中国会计准则制定的咨询机构，旨在制定和完善中国的会计准则提供咨询意见和建议。
2003年，会计准则委员会进行了换届改组。改组后的会计准则委员会下设三个专业委员会：会计理论专业委员会、企业会计专业委员会、政府与非营利组织会计专业委员会。 4、会计主要特征的综述： （1）、有专门的会计法律体系。我国会计法规建设目前基本已形成了以 《会计法》 为中心， 国家统一的会计制度为基础的相对比较完善的法规体系。 （2）、财政部制定会计准则。在我国， 会计准则及应用指南属部门规章，由政府部门—财政部制定并发布实施。国家实行统一的会计制度，除政府部门外，会计职业界、学术界、其他会计组织的力量微乎其微。
（3）、 财务会计与税务会计分离。 在我国，会计与税法相对独立， 税法对会计的计量与报告没有直接的影响。 财务会计依据的是会计法律体系， 税务申报依据的是 《所得税》法，会计的账面所得不同于纳税所得。 （4）、力量薄弱的会计职业界。我国有中国注册会计师协会、地方注册会计师协会、中国会计学会。 中国注册会计师协会负责制定《独立审计准则》，但由财政部发布，这一点也可以体现出会计职业界的力量有限，在一定程度上受到制约。
简答或论述：
1，日本的会计实务基本上服从法律要求，你怎样理解这种“三角法律体系”的关系？ 在日本，除税法要求在会计记录和纳税申报中采用同一种方法外，形成了《商法》与《证券交易法》各有管辖范围的双轨体制。公众公司以外的企业应遵循《商法》中规定的会计和财务报告要求，属法务省管理范围；公众公司则应遵循《证券交易法》中规定的会计和财务报告要求，属大藏省管理范围。前者较多地体现了日本本国的传统，后者则是在第二次世界大战失败后的占领期从美国引入的，基本上仿效美国的《证券法》和《证券交易法》。 日本学者因把这种格局称为“三角法律关系”。
2， 为什么说日本会计的发展是缓慢的？这是由于哪些因素而形成的？ 其主要因素是：日本社会是一个有着强烈文化和宗教根基的传统社会，存在着传统与外来影响的矛盾，外来影响只能逐步地被接受；人和企业关系中的群体意识和相互依赖性，与西方国家个人和团体之间相互独立、疏远的关系截然相反；日本政府严格管制企业经营活动（包括会计实务的强烈官僚式控制），也是日本会计发展缓慢的原因。
3， 你是否认为当代发达国家会计实务体系，存在着美、英模式和欧洲大陆模式的并立？按照你的观点，其主要差异在哪些方面？有没有趋同化的可能性？ 存在。可参照教本中指出的环境因素方面的三大差异和会计实务中的四大差异（参见教学要点（四）），组织学生讨论，并鼓励学生提出补充或修正的意见。
关于趋同化的可能性，宜得出“有”的结论。在环境因素方面，主要是欧洲大陆国家证券市场的发展和国际化趋向，欧洲跨国公司的壮大和向全球（特别是进入美国）投资的趋向。也特别要关注欧盟的有成效的协调化努力以及英国在其中发挥的桥梁作用。
4， 试论墨西哥会计实务体系的特征。为什么可以把它归入美、英会计模式？ 墨西哥主要是自由市场经济，在发展中国家中属于经济比较发展的国家，地理上与美国毗邻，且与美国和加拿大订有北美自由贸易协定，而且其会计职业界的许多早期领导人都是凭借“美国会计”成长起来的，美国的教科书和专业文献在会计教育中被广泛应用。这些环境因素都使墨西哥的会计实务体系接近于美、英模式。
墨西哥的《商法》和《所得税法》虽然也对保持会计记录并据以编制财务报表作出要求，但它们的影响很小。会计准则和审计准则都由墨西哥注册会计师协会制定，政府承认会计准则的权威性，其准则制定程序也比照美、英模式。关于编制财务报表及审计要求，则视公司的类型和规模而异。
墨西哥财务报表的种类和表式都接近美、英模式，从总体上说是以“公允表述”为导向，对报表“附注”要求批露的内容也比较广泛。其许多会计惯例都与美国相同（参见教学要点（六））。只有在利润分配上要求先提留法定公积，这一点与欧洲大陆国家相似。 因此，可以把墨西哥会计实务体会归入美、英会计模式。 采用一般物价水平会计，是墨西哥会计实务的特色。这与20世纪30年代以来墨西哥经历了
较高的通货膨胀有关。
5， 对比法国、德国、荷兰、瑞典这四个欧洲大陆国家的会计实务体系，列出其异同点。 （1）“服从税制需要”，实际上在四国的会计实务体系中都有较大程度的体现，在法国和地中海沿岸的欧洲国家则更为凸显，故阿伦将其列为法国会计模式的基本特征，诺比斯也以“根据税制”与“根据法律”的德国会计模式相区别，并且进一步区别于“根据经济学理论”的瑞典会计模式，但三国同属于“以宏观统一为基础”的一类；荷兰则与美、英会计模式同属于“以微观为基础”的另一大类，并以“侧重商业经济学”与“侧重商业惯例和实用主义”的美、英模式相区别。这也可以从另一视角说明在四国中，荷兰的会计实务体系最接近于美、英模式。 （2）“以法律为基础”、“以公司利益为导向”，实际也在四国的会计实务体系中都有所体现，但在阿伦的分类中，同属北欧会计模式的德国、荷兰和瑞典则较为凸显。实际上，利用极端稳健的会计政策和“准备会计”形成秘密盈余的做法，在法国、德国（尤其是瑞典）更为突出，荷兰相对次之。
以上的对比是就总体而言的。答题时也可以就具体的会计惯例进行对比。
6， （与PPT题题目类似）下面列举的是分析家采用的某些财务比率： ?流动性——来自经营活动的现金流量对流动负债的比率。 ?偿债能力——负债资产比率。 ?获利能力——资产回报率。
假设你正在比较美国和德国的公司的财务比率，你认为这两个国家的公司会各自关注什么比率？
美国公司关注流动性和偿债能力的比率，这与美国公司重视短期经营目标有关，也与美国公司主要通过货币市场融资的环境有关。 德国公司关注获利能力的比率，这与德国公司重视长期经营目标有关，也与德国公司主要通过银行信贷融资的环境有
7，发展中国家会计实务体系的一般特征
1）会计实务体系处在不断变革之中，许多国家称之为会计改革，它是整个经济改革的重要一环。
2）各国的会计实务体系，一方面受到历史传统的影响。另一方面，由于改革开放，又不可避免的受到主要投资来源国的会计影响。
3）在改革开放的进程中，对不同规模企业的会计实务作出不同的会计要求。
4）鉴于发展中国家的政治多数倾向于集权制，会计规范大都采取政府法规和准法规的形式。
5）政府干预在不少国家比较严重，“合法性”一般高于“公允性” 。 6）强调实际成本计算，倾向于尽可能不确认未实现损益
7）在利润分配中，大多数国家倾向于欧洲大陆模式。其目的是把一部分财力持续保留在公司内。
8，发展中国家独特的会计问题——通货膨胀会计。 1.很多国家都受通货膨胀的影响
2.通货膨胀使得其会计处理上遇到了很大问题，提出了问题； 3.一般采用一般物价水平会计；该方法有着很大的客观性，因为调整和编制财务报表所依据
的都是一个客观的统一的物价水平；而采用重置成本会计则有着很大的主观性，因为使用此方法必须知道每项资产的公允价值；这在发展中国家市场并不完善的情况下并不容易；也就是知道企业现有资产进而利用公允价值进行调整一般是很困难的。保持历史成本的计量属性，就是按货币的现行购买力来对已经贬值的货币购买力进行调整
4.当然不同国家在物价变动会计上有着不同的处理方法，会规定不同的编制程序和方法 5.随着有些国家的通货膨胀的消除和经济发展水平的稳定，通货膨胀会计也不再适用。
9，发达国家会计实务体系（模式）综述。
你认为，当今发达资本主义的会计模式应该如何划分？它们之间的主要差异是什么？是否有协调化的可能？
当代发达国家会计实务体系，存在着美英模式和欧洲大陆模式的并立。美英模式和欧洲大陆模式的主要差异有：
（1）环境因素的主要差异：
①美国和英国同属不成文法系国家，而欧洲大陆国家则属成文法系国家。
②美国和英国的资本市场最为发达，而欧洲大陆国家，主要依靠大银行筹资。 ③美国和英国的跨国经营活动和跨国公司最为发达，相对来说，欧洲大陆国家的跨国公司和经营规模就较小。
（2）会计实务中的主要差异：
①公允表述与遵循法律之间的矛盾。 ②“适度”稳健与“极度”稳健的原则。 ③充分披露与不要求充分披露。 ④利润分配中是否提留公积。 综上所述，美英会计模式为一方与欧洲大陆会计模式为另一方，其差异不是在短期内就能协调的，连同受其不同程度的影响和交叉影响在内的国家，形成了当前全球范围内形形色色的国别会计实务体系。但我们也不能漠视国际协调化的趋势。
10，形成会计的国际差异的影响因素主要有哪些？请从这些方面对我国进行描述，指出我国会计的特点。
形成会计的国际差异的影响因素有：
①经济因素a、经济体制：在不同的经济体制环境下，政府在经济中的力量和作用越大，在制定会计准则中的角色就越重要；反之，则弱。在我国是社会主义市场经济体制，相比较而言，政府在经济中发挥宏观调控，作用大。相应地，我国会计准则是由财政部制定颁布的。B、企业资本来源：由于资本来源主要是贷款的情况下，企业会计应用会计原则和会计方法通常倾向于稳健，以迎合债权人的偏好；而资本来源主要是股东投资的情况下，企业会计实务通常倾向于反映较高的盈利水平，借以吸引股东投资。在我国，以公有制为主体，资本来源主要是政府投资和国家银行贷款，我国会计具有较强的政府利益倾向。
②法律因素；西方各国法律基本分为普通法系和大陆法系。在普通法系的国家中，企业的会计处理和财务报告形式在法律的框架范围内有很大的自由度。财务会计与税务会计往往是分离的。在罗马法系的国家中，会计准则通常以法律形式（如公司法、商法、证券法等）颁布，具有指令性、强制性和统一性的特点。财务会计与税务会计基本是一致的。在我国，主要是成文法，法律对会计的影响很大，会计制度法规化。
③文化因素。A、个体主义文化取向决定了一个社会中会计职业界比较发达、自制程度较高，政府对会计准则制定和会计实务管理等事务介入较少；相反，集体主义倾向则会计职业界较弱。我国是集体主义取向的文化。政府的统一会计规则比较完善和有较高的权威性，实务中
