第二章中小制造企业有效成本管理系统的分析 成本管理对象是与企业经营过程相关的所有资金耗费。既包括财务会计计算的历史成本，也包括内部经营管理需要的现在和未来成本；既包括企业内部价值链内的资金耗费，也包括行业价值链整合所涉及的客户和供应商的资金耗费。一般来说，对于企业成本管理，都是从这两方面的资金耗费来进行分析研究。资金耗费的管理是成本管理的核心。
成本管理的对象最终是资金流出。但是具体到每个企业的成本管理系统，成本管理的对象还是有所不同。不同生产模式的企业，其成本管理的侧重点是有所不同的。例如传统的简单加工型小企业的成本管理仅限于进行简单的成本计算，其成本管理对象也就限定在企业内部所发生的资金耗费。而自身处于激烈竞争的大型企业为赢得竞争，必须关注企业的竞争对手和潜在的所有利益相关者，因此其成本管理对象也就突破了企业的界限，凡是和企业经营过程相关的资金消耗都属于成本管理的范围。因此对于中小企业来说，在进行成本管理之前，首先要明确自身成本管理的对象。
2．成本管理的目标
成本管理的基本目标是提供信息、参与管理。在不同的层面上，又可以分为总体目标和具体目标。首先成本管理的总体目标是以为企业的整体经营目标服务，具体来说包括为企业内外部的相关利益者提供其所需的各种成本信息以供决策和通过各种经济、技术和组织手段实现控制成本水平。是为了提高企业整体经营水平，提高企业整体实力。
而成本管理的具体目标可分为：成本计算的目标和成本控制的目标。成本计算的目标是为所有信息使用者提供成本信息。包括外部和内部使用者提供成本信息。外部信息使用者需要的信息主要是有关于资产价值和盈亏情况的，一般是用来确定盈亏和存货价值的，是为了满足编制资产负债表的需要。内部信息使用者利用成本信息一般除了了解资产及盈亏情况外，主要是用于经营管理，通过成本计算来为管理人员提供提供管理成本信息，有效地满足现代经营决策对成本信息的需求。
3．成本管理环节
成本管理系统是由成本规划、成本计算、成本控制和业绩评价四项内容组成。成本规划是根据企业的竞争战略和所处的经济环境制定的，也是对现有成本管理做出的规划，为具体的成本管理提供思路和总体要求。成本计算是成本管理系统的信息基础。成本控制是利用成本计算提供的信息，采取经济、技术和组织等手段实现降低成本或成本改善目的的一系列活动。业绩评价是对成本控制效果的评估，目的在于改进原有的成本控制活动和激励约束员工和团体的成本行为。这些是一个完善的成本管理系统编制的整个过程。
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(设计)论文：中小制造企业成本管理系统研究与设计 4．成本管理系统的主要功能
成本管理系统主要是包括以下三个主要功能：
1．为财务报告的目的而计量产品销售成本和存货成本； 2．估计各项作业、产品、服务和客户的成本；
3．向员工和生产人员提供与他们相关的工序是否有效率的经济性反馈。 我们可以从这三个主要功能来对成本管理系统进行评价，从而寻找出对成本管理系统的改进方案。
2.2成本的计算原理
无论成本会计还是成本管理，其起点是计算成本。而计算成本的依据主要是一系列的成本信息。对于不同用途的成本信息，其有效性是不相同的，因此，在计算之前，我们要先筛选出有用的信息来进行处理。
1.成本计算的基本思路
计算成本的基本思路就是首先将成本项目区分为直接成本和间接成本，然后按照“直接成本直接计入成本对象，间接成本先分门别类地归集起来然后再分配计入成本对象”的原则，计算成本对象的成本。下面列出了一般制造型企业的成本流转过程。（见图2.2.1）
图2.2.1 制造成本流转过程
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第二章中小制造企业有效成本管理系统的分析 一般制造业企业的成本对象是产品，计算产品成本就是计算产品所耗费的
直接材料、直接人工和间接制造费用的成本。所以对于一般制造型企业，成本计算过程实际上就是将直接材料和直接人工直接按成本对象进行归集，将间接制造费用先分门别类地归集，然后再分配到成本对象上去。
2.成本分配
一般情况上，企业所生产的产品或者所提供的服务都会有两种或者两种以上，这样就引出了成本分配的问题。成本分配主要是将间接费用按照一定的成本分配基础在不同产品或服务之间分配。这样的间接费用一般就是共同费用。
由于每一种资源的价格和所耗数量都难以估计，所以一般我们采用间接分配，都需要计算出分配到某个产品的具体费用。这样就需要有一个合理的分配方法。制造型企业应该根据自身条件来选择合适的成本分配方法。
在制造企业，间接成本项目的分配有三种方法。 （1）一次分配：全厂一个分配率
在这种方法下，通常将整个企业的间接成本按照单一成本分配基础计算一个间接成本分配率，然后将间接成本分配到各种产品或服务上去。这样的分配方法，企业所生产的产品都采取同样一个分配率，缺乏产品的侧重点。显然这是一种比较粗放的做法，如果企业规模小、品种少，这种方法因其简单，也不失为一种切合实际的选择，但是，如果企业规模大、品种多，使用这种方法，很可能会严重地歪曲产品或服务的成本，造成错误的成本计算。
（2）两次分配：部门分配率
这种分配方法是以不同的企业部门采取不同的分配率来计算间接成本。传统的制造型企业一般有5个部门，生产部、辅助生产部、采购部、销售部、以及其他职能部门。制造费用一部分发生在生产部和辅助生产部，另外一部分发生在另外的部门。各部门所占用的制造费用各不相同，因此其成本分配率也不相同。其分配过程是将发生在生产部门之外的制造费用（主要是辅助生产部门的成本）分配到各生产部门；然后，再按选定的成本分配基础所计算的产品分配率，将生产部门本身发生的制造费用与从外部分配来的制造费用一并分配到该部门生产的各种产品上。这种分配方法比全厂一个分配率显得精细。
（3）两次分配：以作业为基础的分配率
在制造企业，与制造费用相关的作业很多，例如调整设备、发送采购订单、发运产品、检验质量、下达生产指令或计划、机器工时、消耗电力、验收材料、搬运存货、维修保养设备等等。因此采用以作业为基础的分配率会比上面两种分配方法显得更加准确。这种分配率方法的基本原理是：“产品耗费作业，作业耗费资源”。计算某种产品的成本就是计算该产品在生产过程中所耗费的资源的价
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(设计)论文：中小制造企业成本管理系统研究与设计 值， 因此，按照上述原理计算产品，我们要进行两次分配来计算出产品的间接费用。第一步在作业或作业中心确定的前提下，将耗费的各种资源分配到作业或作业中心。第二按照成本（或作业）动因，将按作业或作中心归集起来的成本分配到各种产品。根据处理材料次数就可以准确地将处理材料成本分配到各种产品。
下面我们以图2.2.2来说明以作业为基础的分配率方法。
图2.2.2 以作业为基础的分配率方法
3.成本计算的方法
成本计算既是成本会计的中心也是成本管理的基础，传统的成本计算包括以汇总、分配、再汇总的形式计算制造产品成本，也包括以标准成本为核心手段进行成本预算。然而，在现代成本管理中，其主要形式和内容发生了重大的改变，因此，西方发达国家多年的研究和实践，提出了一些新的成本计算方法，其中作业成本法（Activity-Based Costing,ABC）在欧美已经得到了较为普遍的应用，ABC在提供更为精密、真实的成本信息方面功不可没。我们将从作业成本法来进行成本计算。
作业成本法（ABC）是指以作业为核算对象，通过成本动因来确认和计量作
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