犯罪的道路。
（五）会计队伍整体素质难以适应商业银行会计工作需要。
随着金融电子化步伐加快和商业银行业务范围的拓宽，业务处理手段的高科技含量不断增加，采用了许多新的业务处理手段和方法，业务操作相对简单，当前重技能培训轻法律制度培训情况比较突出。工作中违规操作、凭证审查不严等差错频频发生，甚至造成经济损失。同时，一些商业银行会计部门培训的方式、方法也较落后，岗位培训流于形式。仍有部分基层行实行师傅带徒弟的传统做法，接触到什么教什么，缺乏系统的业务培训，致使一些新进会计人员不能全面熟悉、掌握会计业务知识及各项制度办法，会计内部控制的有效性随之下降。
三、商业银行加强内部会计控制的对策
（一）认识到位，强化责任意识，切实提高会计人员内部控制意识和风险防范意识 。
通过广泛的风险教育和重视业务处理上每一环节的风险防范，培养会计人员对风险的敏感和了解，使会计人员熟悉到所在部门的风险治理水平与个人切身利益息息相关，并将风险意识贯穿于所有人员的自觉行动中去。要使会计人员充分熟悉内部控制的意义、作用和紧迫性。要使每个岗位的人员都清楚自己应遵循的制度和规定，明白遵守与违反的界限，并提高自我约束与对他人监督的意识，克服执行中的随意性，让每一位会计人员都熟悉到自身的工作岗位上可能存在的危险，时刻警觉，形成防范风险的第一道屏障。
（二）制度到位，整章建制，完善会计内控制度
首先，对现有内部会计控制制度和流程进行全面整合和优化，要突出对业务风险点的有效识别，制订出科学化、标准化、系统化的规章制度，设计出具有前瞻性、综合性、可操作性强的作业流程。明确内部会计控制的目标、对象、原则、手段、重点控制环节和要求，使每个会计岗位的操作都有章可循。其次，重视内控制度的更新。对不适应业务发展以及不完善的规章制度和办法及时进行重新修订。要充分利用计算机网络的优势，随时把最新的、最切合实际的内控制度传达到前台会计人员，以便各职级员工学习、查阅和利用，提高制度可执行性，避免有章难循和有章不循现象的发生。
（三）全面推进会计工作监管创新，完善商业银行会计监督体系。
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各级行领导要增强“发展是第一要务，控险是第一责任”的意识，把会计监管工作放到应有的位置。为确保全行业务处理各个环节及操作规程的缜密运行，必须建立严格、科学、高效、覆盖业务操作全过程的会计内控机制，全面推进会计监管创新。一是单独设立基层金融机构的内部控制监督职能。现行体制下，由于内部监督机制不合理，金融机构要走出“自己监督自己”的逻辑怪圈是不可能的，只有将基层金融机构的内部控制监督职能单独设立，赋予内部控制监督部门高度的工作独立性和权威性，实现内部控制系统的三权制衡，使监督者只对上级行负责，而与本级决策者、执行者完全分离，才能真正加强内部控制监督职能，完善监督检查、审计手段，从而起到监督控制与防范金融风险的作用。二是要整合系统资源和人力资源，积极探索新技术的应用，借助现代高科技电子化手段，优化市、县行和网点事后监督力量，有计划、分步骤组建集中式会计监管中心，推进会计监管方式由现场监管向现场监管和非现场监管并重转变。三是要改进整合会计监管方法和内容，推进会计监管模式由时点监管向过程控制和持续监管转变。四是要切实抓住关键环节，推进会计监管职能由检查、监督、辅导向主动防控风险转变。五是要通过修订完善评价办法，推进会计监管评价由定性监管向定性监管和定量监管相结合转变。六是要加大会计监控系统和会计监控风险分析系统的应用，倡导“范式操作、活性分析”，防控操作风险，推进会计业务由事后监督为主向事前审查、事中操作和事后监督并重转变。七是要针对极易出现风险而又存在制度办法的盲区重点部位和失控点，强化不相容岗位间的相互制约，加强部门之间的沟通、协作和配合，推进风险控制由会计条线监控为主向条线监管、岗位制约、部门牵制的综合监控转变。
商业银行的会计监督应当以《会计法》为准绳，通过工作职责的合理划分及会计监督方式的改进，构筑事前防范、事中控制、事后检查，紧密配合贯穿会计核算全过程的会计监督体系。内部会计控制评价是对内部会计控制执行有效性的检测。对商业银行内部会计控制进行评价。只有建立一套完善的、有效、可操作性强的评价指标体系，内部会计控制制度在实践中才能有现实的可运行性和有效性。
（四）树立以人为本思想，提高会计人员素质，加强会计人员管理。 会计从业人员素质的高低决定了会计内部控制制度的质量。就目前情况及案例看，一些商业银行出现问题的关键不是没有制度而是制度不落实。因此，一要加强会计人员准入管理，对会计人员的任用必须择优安排；要坚持以人为本的原则，树
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立“诚信为本”的理念，珍惜会计职业的尊严。办理会计事务应当实事求是，只有具备了高度的责任感，有较强的事业心，对待工作尽心尽力、尽职尽责，才能真正承担起会计工作任务。二要建立起责任明确的内部激励机制，严格考核、明确奖罚。按照会计岗位职责的不同，制定岗位责任制，定期考核，奖优罚劣，充分调动会计员工的积极性；三是强化会计人员的有效培训。随着金融电子化步骤的加快，商业银行的业务范围也在不断拓宽，要在竞争中立于不败之地，商业银行会计人员必须不断学习，不断提高思想水平和业务能力。商业银行要以多种形式的培训和学习，通过经常性的组织专项和综合业务培训，提高会计人员的业务能力，使他们能够在工作中及时发现问题，防范风险。四是加强会计监督。要变对会计人员的事后监督为事先预警，做到事后、事中、事先三管齐下，使内部会计控制机制得以有效运行。因此，提高人员的综合素质是会计内部控制的核心。只有全面提高会计人员的素质，造就一支政治强、业务精、工作实、作风正的会计队伍，才能更好地适应新形势下商业银行会计工作的需要。加强对会计人员的法纪政纪和职业道德等方面的思想教育，增强会计人员自我约束的意识和能力，使他们能够自觉遵守财经制度和执行有关的规章制度。加强会计人员的管理，组织对重要岗位人员的排查，把岗位轮换制度落实到位。
（五）建立科学有效的激励约束机制，强化责任追究制。
把建立对员工的科学有效的激励约束机制作为改善基层网点内部会计控制环境的重要一环。在科学有效的激励约束机制下，员工遵章守纪、勤奋工作将获得相应的肯定和奖励，而消极应付、违纪违法将付出巨大的成本，只有形成这样一种稳定的预期，才能使基层员工在更深层次增强依法经营、合规操作的自觉性。拉开收入分配差距、加大绩效挂钩比重的是有效的，对商业银行基层营业机构的业绩考核和收入分配办法要尽可能做到科学、合理、公正，得到大多数基层员工的认同，并保持相对稳定。对于生活特别困难的员工予以关怀，努力帮助解决一些实际问题。做好新形势下的员工思想政治工作，及时掌握基层员工思想动态，发现不良的思想苗头及时采取措施。对于业务改革中涉及到的人员分流等关系到员工切身利益的事，要先行做好思想引导和方案配套工作，耐心地把工作做深做细，使各项改革取得大多数员工的理解和支持。
从实践效果看，“一级抓一级，层层抓落实”的内控责任制模式值得推广。其主
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要做法是：明确各部门、各岗位和下属分支机构的内控职责。一级对一级负责，各相关人员必须切实履行所负职责，杜绝经济案件及差错事故的发生，防范与化解金融风险。对越权行事、违规操作及弄虚作假的，即使不出问题也要一查到底，坚决追究责任。如果造成资金损失，要追究经济和行政责任，甚至刑事责任，从而增强执行内控制度的紧迫感、危机感。在现代金融业日益发展的今天，内控制度建设任重而道远！
参考文献：
1．《对商业银行会计内部控制的再思考》
（http://www.chinaacc.com/new/2005_6/5063008413472.htm）
2．林俊颖 《商业银行会计内部控制中存在的问题及建议》（无忧会计网）
3．《强化商业银行内部会计控制》（http://www.jjykj.com/wenzhang/viewnews.asp?） 4．《强化会计监管 提高内控水平》（《现代金融》2008年第6期）
5．向 静 朱成慧 《浅述完善商业银行会计内部控制对会计信息失真的规避》 （http://www.cmo.com.cn/0710s/cxjs/xj.htm） 6．《商业银行内部控制指引》 （财政部）
7．陈敬芝 陶明俊 《如何强化金融机构内部控制机制 》（《现代金融》2008年第2期） 8．钱月军 《如何加强分支机构内控机制建设》（《现代金融》2007年第12期）
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