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等使用被审计公司的控股子公司个数，Firth（1985）[13]、伍利娜（2003）[14]和
张继勋（2005）[15]等使用存货和应收账款占总资产的比重表示被审计公司的业务复杂程度，研究表明这些因素对审计收费有显著影响。杨春梅（2007）[16]以2005年上海证券交易所A股上市公司为研究样本，通过实证研究我国审计费用的影响因素，得出结论审计业务复杂性与审计收费正相关。被审计公司业务越复杂，审计收费越高。
(3)被审计公司的财务风险
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通常使用资产负债率、对外担保数额和是否被ST来表示。Simunic（1980）、
韩厚军和周春生（2003）[17]与张继勋（2005）[15]等的研究表明，资产负债率对审计收费有显著影响。资产负债率过高将增大企业的财务风险，当企业的现金流不足以偿还负债时将会面临破产风险，加大了审计风险，从而审计收费也就越高。 (4)被审计公司是否在B股上市
我国B股市场始建于1991年，之后不久就出台了境内上市外资股双重审计的规定，即B股公司需在由境内会计师事务所按照中国会计准则审计的同时，聘请一家境外会计师事务所按国际会计准则进行审计。这样，双重审计制度将增加上市公司的审计成本。2007年8月12日，中国证监会发布了《关于发行境内上市外资股的公司审计有关问题的通知》取消了对B股公司双重审计的要求。这样将促使公司只选择一家会计师事务所进行审计，有助于节约企业审计成本。[7]
(5)被审计公司的董事会
董事会是依照有关法律、行政法规和政策规定，按公司或企业章程设立并由全体董事组成的业务执行机关，是对内掌管公司事务、对外代表公司的经营决策机构。董事会的主要特征包括，董事会的独立性和董事会的勤勉程度。董事长与总经理两职分离式体系董事会独立性的重要方面。董事会越勤勉，代表董事会对公司经营的关注度越高，也说明董事会在代表股东利益上竭尽全力。郭葆春（2009）
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通过运用2006年沪深两市上市公司的实证数据对我国审计定价影响因素进行实
证研究，结果表明董事会规模、董事会勤勉程度与独立性直接影响审计定价。 2.2.2会计师事务所自身特征对审计收费的影响
就会计师事务所而言，影响审计收费的因素主要包括：会计师事务所的规模、会计师事务所的审计任期以及会计师事务所的所在地。
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(1)会计师事务所的规模
Francis和Stokes（1984）[6]通过考察规模最大和最小的各96家澳大利亚非金融类上市公司的审计收费情况发现：对于规模小的上市公司，八大事务所的审计收费较其他事务所的审计收费高，证明了八大事务所的审计收费高于其他事务所；但对于规模大的上市公司，八大事务所的审计收费与其他事务所的收费并没有显著差异。伍利娜（2003）[14]利用我国上市公司首次披露的2000年和2001年的审计收费的研究也表明事务所规模和审计收费具有显著的相关性。李祎（2013）[19]以2001-2010十年间所有A股上市公司为样本，检验了事务所规模和客户规模对审计定价的影响。研究发现在国内前五大会计师事务所和其他中小型会计师事务所则存在明显的“低价揽客”现象。刘霞（2014）[12]对2003-2009年A股上市公司审计费用进行分析，结果表明事务所规模越大、品牌声誉越好、在省内审计市场地位越领先，其越能够获得高额审计费用。一般认为，规模大的会计师事务所在人员素质、执业水平、风险控制上均优于小事务所，能股提供高质量的审计服务，这种高质量的审计服务会为事务所带来“溢价”收入和良好的声誉。因此，会计师事务所为了这种“溢价”和维持其已经建立起来的良好声誉，就有可能收取高于一般水平的审计费用。
(2)会计师事务所的审计任期
朱小平和余谦（2004）[20]通过选取2002年公布年报的870家上市公司进行实证研究，结果表明审计任期与审计收费具有显著相关性。这可能是一方面因为审计任期越长，会计师事务所在对上市公司审计时的效率会提高，契约成本和交易费用会下降，因此年限越长，审计收费越低；另一方面，由于中国审计收费市场的不规范，存在较严重的低价竞争，因此，事务所通常都是以较低的价格取得审计资格，然后在后续审计服务的提供过程中，通过提高审计收费来弥补较低的初始审计收费，审计任期越长，审计收费越高。因此，审计任期对审计收费的影响是双向的。
(3)会计师事务所的所在地
上市公司和所聘任的会计师事务所如果在同一地区，那么相较于外地的会计师事务所，不论从人力、物力还是财力上来说都可以节约不少的费用。从这一方面来讲，地方会计师事务所在争夺所在地上市公司审计资源时有其得天独厚的优势，费用也会比较低。另一方面，如果上市公司所在地的物价水平要高于会计师
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事务所所在地的物价水平，物价局在制定收费标准时存在着地区差异，那么上市公司将会选择外地的会计师事务所来审计。因此，上市公司和所聘任的会计师事务所的所在地是否相同对审计收费的影响也是双向的。
(4)非审计服务
会计师事务所提供的非审计服务主要指管理咨询服务。如果会计师事务所在提供审计服务的同时，向被审计单位提供非审计服务，使被审计单位获得了“知识溢出”所带来的好处，被审计单位因此愿意支付更高的审计费用。 2.2.3 其他影响因素
其他影响因素包括审计意见类型，会计、审计准则和法律环境的变化，工作效率的改进和供求关系的变化对审计收费的影响。Simunic(1980)[5]认为审计年度的意见类型对审计收费有显著影响。韩厚军和周春生（2003）[17]采用因素分析法也证明了会计、审计准则和法律环境的变化，工作效率的改进和供求关系的变化会对审计收费产生影响。杜健（2013）[21]研究结论表明对与工业类上市公司的审计费用来说，被审计单位资产总额、总资产中应收账款和存货的占比、是否是ST公司、审计意见类型、独立董事与非独立董事之比、流通股比例、国有股比例是显著的影响因素。我国的审计意见类型包括标准无保留审计意见和非标准无保留意见，当事务所准备出具非标准无保留意见时，可能会遇到公司管理层的干涉，双方可能有一个相互协调的沟通的过程，延长了审计时间，并且可能需要追加必要的审计程序，因而增加了审计收费。
影响审计收费的因素被审计公司特征公司规模会计事务所特征规模审计任期所在地非审计服务其他影响因素审计意见类型等业务复杂程度财务风险是否在B股上市董事会
图2-1 影响审计收费的因素图
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3 陕西省上市公司审计收费影响因素的实证研究设计
3.1 变量设置及研究假设
3.1.1 被解释变量
本文中分别选择审计费用的自然对数和审计费用率（审计费用/总资产）的自然对数作为因变量，通过审计费用模型和审计费用率模型来研究审计费用影响因素。
3.1.2 解释变量
(1)被审计单位的复杂性
客户审计的复杂程度是指审计客户的组织结构、资产、经营业务、会计业务等复杂性，如控股子公司个数、公司应收账款和存货占总资产比例等。本文选自存货和应收账款在总资产中的比重作为审计客户复杂程度的衡量指标。
假设1：存货和应收账款占总资产的比重与审计费用率正相关。 (2)审计风险
所谓审计风险是指会计报表存在重大错误或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。衡量上市公司审计风险的主要变量为资产负债率、流动比率、长期负债占总资产比例、近三年是否发生亏损、审计意见类型等。本文为了定性研究需要选择基本财务指标衡量审计风险，选择资产负债率、流动比率和审计意见类型3个指标。
①资产负债率和流动比率
资产负债率和流动比率分别反映上市公司长期偿债能力和短期偿债能力。负债占总资产比例越高，则预期的审计风险就越高。同时，如果公司的偿债能力差，管理层面临巨大的财务压力，有更大的可能粉饰财务报表，提供虚假财务信息，这样审计难度加大，从而审计费用也相应增加。流动比率越高，被审计单位的变现能力就越强，审计风险越低，从而审计费用越少。
假设2：资产负债率与审计费用率正相关。 假设3：流动比率与审计费用率负相关。 ②审计意见类型
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