第三节 生产业务的核算
一、生产业务的内容
1、企业为生产产品所发生的各种生产费用之和就构成了产品生产成本（产品制造成本），简称产品成本。 2、企业在生产过程中，行政管理部门为组织和管理生产经营活动，也会发生各种耗费，如行政管理人员薪酬、行政管理部门领用的材料、行政管理部门固定资产折旧、办公费、水电费、业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、技术转让费、研究费用、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等，都称为管理费用。 3、当企业制造的产品完工并验收入库后，为制造产品发生的生产成本也随之结转，构成产成品成本。 为组织和管理生产活动发生的的管理费用则与产品生产没有直接关系，不能计入产品生产成本，而是 作为期间费用直接计入当期损益。
二、产品生产成本核算的要求 （一）产品生产成本的构成
1、直接材料成本：企业直接用于产品生产的材料成本。直接人工成本：支付给生产工人的各种薪酬。 3、制造费用：是指企业生产车间为生产产品而发生的各项间接费用，主要包括：生产车间发生的机物料消耗、
生产车间管理人员的薪酬、生产车间计提的固定资产折旧、车间办公费、水电费以及其他间接生产费用。
三、生产业务核算的账户设臵 1、“生产成本”账户 按照基本生产成本和辅助生产成本设置明细账，基本生产成本还应当
按照基本生产车间和和成本计算对象（如产品的品种、类别）设置明细账 借方 生产成本 贷方 生产过程中发生的直接材料成本、 已经完成生产并已验收入库的产成品的生产成本 直接人工成本和分配计入有关成本计算对象的制造费用 期末尚未完成的在产品成本
2、“制造费用”账户 按照不同的生产车间、部门和费用项目设置
借方 制造费用 贷方
企业为生产产品而发生的各项间接费用 分配转出计入有关成本计算对象的制造费用 3、“管理费用”账户 按照费用项目设置 借方 管理费用 贷方 企业为组织和管理生产经营活动发生的各种管理费用 期末结转到“本年利润”账户的余额
4、“应付职工薪酬”账户 按照各种薪酬项目设置
职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出 如：向社会保险经办机构缴纳的医疗、养老、失业、工伤、生育保险费，
向住房公积金管理机构缴存的住房公积金，工会经费和职工教育经费，非货币性福利等。
借方 应付职工薪酬 贷方 企业实际支付的各种职工薪酬 企业应支付的各种职工薪酬 期末企业应付未付的职工薪酬 注：“应付职工薪酬”账户期末余额表示应付工资大于实发工资的差额
5、“累计折旧”账户 按照固定资产类别或项目设置
是为了反映企业固定资产在使用过程中因损耗而减少的价值。
借方 累计折旧 贷方 处置固定资产时结转的累计折旧额 企业按期计提的固定资产折旧额 期末企业固定资产的累计折旧额
6、“库存商品”账户 按照库存商品的种类、品种和规格等设置明细账
借方 库存商品 贷方 企业已经生产完成并验收入库的产成品成本 对外销售产品而结转的产品销售成本 期末企业库存产成品的成本 四、生产业务的账务处理（P128-P130）
1、兴隆公司会计部门根据本月的领料单编制发料凭证汇总表，如下所述，生产领用A产品共计30 000元，生产领用B产品20 000元，车间一般耗用7000元，行政管理部门耗用1000元，共计58000元。 分析：企业仓库发出材料用于消耗，使库存材料减少了58000元，成本费用增加了58000元
借：生产成本 50 000 制造费用 7000 管理费用 1000 —— 贷：原材料 58000 2、兴隆公司月末分配应付的职工薪酬，结算总额为26800元，其中应付A产品生产工人和B产品生产工人的职工薪酬分别是16000元和4000元，应付车间管理人员的职工薪酬2800元，应付企业行政管理人员的职工薪酬4000元。
借：生产成本 20 000 制造费用 2800 管理费用 4000 —— 贷：应付职工薪酬 26800
3、兴隆公司本月计提固定资产折旧5000元，生产车间和行政管理部门应计提的固定资产折旧分别为2800元和2200元。
借：制造费用2800 管理费用 2200 —— 贷：累计折旧 5000
4、兴隆公司归集本月发生的制造费用共计12600元，按生产工人工时比例在A、B两种产品之间分配制造费用，A产品60小时，B产品40小时。分配制造费用的计算如下：
制造费用分配率=12600÷（60+40）=126元/小时
A产品应负担的制造费用=60×126=元 B产品应负担的制造费用=40×126=元 借：生产成本 12600 —— 贷：制造费用 12600
6、根据第2题陈述，按照工资总额的10%提取职工福利费。
借：生产成本—A产品160 制造费用28 管理费用40 —— 贷：应付职工薪酬268
—B产品40 7、（1）从银行提取现金7000元，以备发放职工工资。 借：库存现金 7000 —— 贷：银行存款 7000 （2）以现金支付工资。 借：应付职工薪酬 7000 —— 贷：库存现金 7000
8、某企本月投产的产品全部完工。计算并结转本月完工入库的A、B产品的实际生产成本（根据1、2、6题） A产品实际生产成本=30 000+16000+160=46160元 B产品实际生产成本=20 000+4000+40=24040元 借：库存商品 70200 —— 贷：生产成本—A产品 46160
—B产品 24040
9、（1）公司为采购员张某报销差旅费1200元，原预借1500元，余额退回现金。 借：管理费用 1200 库存现金 300 —— 贷：其他应收款—张某 1500 （2）采购员李某出差归来报销差旅费1660元（原借款1000元），不足部分补足现金。 ①借：管理费用 1000 —— 贷：其他应收款—李某 1000
②借：管理费用 660 —— 贷：库存现金 660 10、以现金支付厂部水电费2200元。 借：管理费用 2200 —— 贷：库存现金 2200
11、开出支票一张，购入厂部办公用品3600元。 借：管理费用 3600 —— 贷：银行存款3600 12、结转已销产品的生产成本28800元。 借：库存商品 28800 —— 贷：主营业务成本 28800 13、从银行提取现金18000元，直接发放工资。
①借：库存现金 18000 —— 贷：银行存款 18000 ②借：应付职工薪酬 18000 —— 贷：库存现金 18000
第四节 销售业务的计算
一、销售业务的内容
1、企业在确认和计量销售收入的同时，应结转制造产品时耗费的生产成本，通常将已销售产品的生产成本称为产品销售成本。企业在销售过程中发生的包装费、广告费、运输费、销售人员职工薪酬等各种销售费用，与销售产品有关，应抵减当期的销售收入。企业在取得销售收入时，应按规定缴纳相关税费。
综合上述，制造业企业销售过程的主要经济业务是：
将产品销售出去，并办理货款的结算，同时确定产品销售成本、销售费用和相关税费。
2、根据销售收入确认和回收货款的时间是否一致，销售方式分为：
销售产品同时收到货款、销售产品前预收购货方货款、销售产品后收回货款三种货款结算方式。
二、销售业务核算的账户设臵 1、“主营业务收入”账户 按照主营业务的种类设置明细账
借方 主营业务收入 贷方 本期发生销售退回应冲减的销售收入、 企业销售产品实现的销售收入 期末结转到“本年利润”账户的余额
2、“应收账款”账户 按照债务人设置
借方 应收账款 贷方 企业销售产品及提供劳务应收的金额、 收回的应收账款 代购货单位垫付的运杂费和包装费 期末尚未收回的应收账款
3、“预收账款”账户 按照购货单位设置
借方 预收账款 贷方
向购货单位销售产品实现收入而应收的金额、 向购货单位预收的款项、 购货单位退回多收的款项（预收款项大于应收的金额） 收到购货单位补付的款项（预收账款小于应收的金额） 反映企业期末应收的款项 反映企业期末预收的款项
4、“主营业务成本”账户 按照主营业务种类设置
为了反映和监督企业确认产品销售收入时应结转的成本。
借方 主营业务成本 贷方 本期发生应结转的已销产品的实际生产成本 本期发生的销售退回中已经结转的销售成本、 期末结转到“本年利润”账户的余额
5、“营业税金及附加”账户
为了反映和监督企业经营活动发生的营业税、消费税、城市建设维护税、资源税和教育费附加等相关税费。 借方 营业税金及附加 贷方 企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费 期末结转到“本年利润”账户的余额
6、“销售费用”账户
销售费用一般包括包装费、保险费、展览费和广告费、商品维修费、运输费、装卸费等，
以及专设销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。 借方 销售费用 贷方
企业在销售产品过程中发生的各种费用 期末结转到“本年利润”账户的余额 7、“应交税费”账户 按应交的税费项目设置 应交税费包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、
车船使用税、教育附加费等。 借方 应交税费 贷方
实际交纳的各种税费 企业按规定计算应交的各种税费 期末企业多交的税费 期末企业尚未交纳的税费
三、销售业务的账务处理（P135-P137）
主要包括：记录产品销售收入、结转已销产品的生产成本、依法计算并缴纳营业税金及附加、记录销售费用。
（本章销售业务的账务处理未考虑增值税）
1、黄氏兴隆公司本月发生如下产品销售业务
（1）销售给甲公司A产品货款共计15000元，产品已经发出，并开出发票，但款项尚未收到。 分析：这项经济业务的发生，使企业实现了销售收入但尚未收到货款，从而形成一项债权。 借：应收账款 15000 —— 贷：主营业务收入 15000
（2）销售给乙公司B产品货款共计13000元，产品已经发出，收到乙公司签发的支票一张，存入银行。 借：银行存款 13000 —— 贷：主营业务收入 13000 （3）按合同规定，预收丙公司B产品货款20 000元，存入银行。
分析：预收货款时，销售并未实现，不能作为收入的增加，预收货款使企业对购货方形成一项20 000的负债。 借：银行存款 20 000 —— 贷：预收账款 20 000
（4）按合同规定，销售给丙公司B产品货款共计55000元，产品已经发出，同时收到丙公司补付货款35000元存入银行。
分析：这项经济业务的发生，应编制两笔会计分录，向丙公司销售商品应收的货款总额为55000元，使负债
减少，应记入“预收账款”账户的贷方。 借：预收账款 55000 —— 贷：主营业务收入 55000 借：银行存款 35000 —— 贷：预收账款 35000
（5）结转本月已售A、B两种产品的销售成本分别为11000元和7600元。 借：主营业务成本 18600 —— 贷：库存商品 18600 （6）按规定计算本月与销售产品相关的税费共计3000元。
分析：这项经济业务的发生，一方面使企业的营业税金及附加增加5000元；另一方面，计算出应交的税费
尚未缴纳，使得企业负债增加5000元，应记入“应交税费”账户贷方。
借：营业税金及附加 5000 —— 贷：应交税费 5000 2、黄氏臵业公司预收货款60 000元存入银行。
借：银行存款 60 000 —— 贷：应收账款 60 000
3、黄氏集团发生如下销售业务，要求：编制会计分录，列出明细账。
（1）预收华为公司购买产品的货款26000元，存入银行。
借：银行存款 26000 —— 贷：预收账款—华为公司 26000
（2）向宇峻奥汀公司销售CD系列产品600 000元，代垫运费10 000元，产品已经发出，但款项尚未收到。 借：应收账款—宇峻奥汀 610 000 —— 贷：主营业务收入 600 000 银行存款 10 000 （3）向微软公司销售产品186000元，已收到微软公司签发的6个月商业承兑汇票一张。
借：应收票据—微软公司 186000 —— 贷：主营业务收入 186000
（4）向华为公司销售产品32200元，除冲销原预收账款外，所差款项已收到华为公司开来的转账支票。 借：预收账款—华为公司 26000 —— 贷：银行存款 6200 主营业务收入 32200 （5）按规定计算出本月应由销售产品负担的城市建设维护税1800元。 借：营业税金及附加 1800 —— 贷：应交税费—城市建设维护税 1800
4、向玉龍公司销售产品一批总价款70000元，增值税销项税额11600元，产品已发出但货款及税款尚未收到。 借：应收账款 81600 —— 贷：主营业务收入 70 000 应交税费—应交增值税（销项税款）11600 5、某企（已预收A公司购货款5300元）向A公司发出产品3600元，增值销税额100元，余款退回。 借：预收账款5300——贷：主营业务收入3600 应交税费—应交增值税（销项税款）100 银行存款1600 6、结转本月已销售产品的生产成本91600元。 借：主营业务成本 91600 —— 贷：库存商品 91600 7、向公司销售产品91860元，并以银行存款代垫运杂费500元，所有款项均尚未收到。
①借：应收账款91860 贷：主营业务收入91860（转账凭证）②借：应收账款500 贷：银行存款500（银付）
