为，如对减免税的事实认定不清，对具有减免资格的申请人不予减免，对不具备减免资格的申请人给予减免；无正当理由不予行政许可，或者未依法说明不予许可的理由；未在办公场所公开公告许可事项和有关申请许可的资料等。
二、税收执法风险产生的成因分析
（一）政策制度引发的执法风险。一是政策复杂多变。现行的税收政策法律层次较低，主要体现在税收规范性文件上，每年都有数千个规范性文件出台，并且这些文件的互通性不强，导致文件多、规定多，税收政策趋于复杂化，在执行过程中甚至有冲突的现象。二是政策可操作性不强。税收政策、法规及相关文件滞后，有些甚至与实际脱节，导致政策不够严谨，可操作性不强。三是政策制定存在风险。为了更好地落实上级的文件精神，国税部门往往要制定更加详细具体的操作办法，虽然在一定程度上督促了税务人员对上级文件的执行，但往往成为司法机关的定案依据，容易引发税收执法风险。如纳税评估工作，由于缺乏统一、规范的工作规程，所以在税额判定、案件移交、税款入库等结果处理环节上长期存在争议，在实际操作中评估人员往往无所适从，由此引发的风险不容忽视。
（二）素质水平引发的执法风险。一是风险意识不强。忽略了自身依法行政意识的提高，对执法行为不当可能导致的后
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果没有充分认知，缺乏在执法过程中有效规避风险的能力和素质。二是执法质量不高。部分税收执法人员素质不高、业务不熟、缺乏事业心和责任感，惰于学习税收业务，对税收政策法律法规不熟悉，用“老路子”应付新工作，执法水平低，极易造成执法程序不清、使用税务执法文书不规范、引用法律条文错误等问题，有的甚至导致行政诉讼败诉，从而受到责任追究。三是廉政意识淡漠。一些税务干部不严于律己，缺乏廉政意识，在人情、金钱和物质利益的诱惑下，为了一己私利，滥用职权，无形中增加了执法风险。
（三）环境因素引发的执法风险。一是地方政府干预。一些地方政府为招商引资，违规出台优惠政策，替纳税人说情，为涉税事项打招呼，致使税收政策难以执行到位，而由此产生的执法风险却由税收部门独自承担。二是纳税意识淡薄。部分纳税人想方设法偷逃税款，达到不交税或少交税的目的。而税务执法人员如果稍有疏忽，抵制不住诱惑，就会倒在人情关或金钱关下。有的税务人员甚至与纳税人串通一气，帮助纳税人“出谋划策”，寻找“避税”的途径，因执法不严或知法犯法，受到责任追究，从而引发税收执法风险。同时，随着企业生产经营方式的日新月异，纳税人偷逃税手段翻新、日趋隐蔽化，增加了税源监控、税务检查的难度。三是部门配合不力。《税
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收征管法》虽规定工商、银行、房产、公安、法院等相关部门有配合税收执法的义务，却未明确相关法律责任，造成相关部门协税护税意识不强，税法实施效力减弱。
三、防范与化解税收执法风险的建议
我们研究、探讨如何规范税收执法，其目的就是为了防范执法风险，从而有效维护税务机关的形象，保护执法人员的执法安全。笔者认为应主要从以下几个方面入手，防范和化解税收执法风险：
（一）加强教育培训，提高风险意识。税收执法人员的素质高低是防范税收执法风险的首要因素，抓好教育培训是防范和降低税收执法风险的基础和方向，是一项长期性、基础性的工作。一是开展风险警示教育。引导税收干部树立起依法行政意识，清醒认识新形势下的税收执法环境，克服执法行为中的侥幸和麻痹心理，做到警钟长鸣。二是加强干部业务培训。加强对税收法律法规和业务知识的学习培训，使其掌握税收法律法规和规范性文件的具体内容及程序标准，不断提高执法水平，增强依法行政、依法办事的能力，规避人为因素造成的执法风险。 三是加强职业道德教育。进一步增强税务工作人员的责任心，提高职业道德水准，促进执法水平的提高。推进税收执法责任制的落实，在规范税收执法工作中切实贯彻“八个
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结合”，促使税收干部转变观念，增强执法工作中的责任意识和风险意识，自觉规范和约束自己的执法行为，杜绝随意执法行为的发生。
（二）完善内控机制，化解权力风险。完善内控机制是有效化解税收执法风险的关键。一是规范岗位职责。在全面梳理税收征管业务的基础上，以业务流程为主线，以权责统一为重点，全面规范和优化组织结构和征管流程，科学划分职能，明晰岗位职责，使各个岗位、各个环节间互相制衡，从源头上预防违法违纪行为的发生。二是强化风险防控。要开展岗位风险排查工作，对税收执法权运行的重点部位和环节存在的风险进行评估确定，明示岗位风险，积极探索开展风险防控工作，实现对岗位风险的系统性防范。三是细化裁量标准。明确裁量权限，压缩裁量空间，规范权力使用，杜绝执法随意性，从而有效降低税收执法中自由裁量权过大带来的执法风险。
（三）强化执法监督，防范现实风险。强化执法监督是防范税收执法风险的重要手段。一是强化税收执法行为的事前监督。要认真执行税收规范性文件会签制度，凡是具有普遍约束力的税收规范性文件在出台之前，必须经过法制部门的统一审核把关，避免与税收法律冲突引发的税收执法风险。二是强化执法行为的事中监督。要认真执行重大税务案件集体审理和
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