资料四： 2008年2月25日，审计小组按审计计划的规定开始对正得思公司2007年度财务报表实施审计工作。
（1）2月26日，正方会计师事务所直接收到了甲公司的再次复函，但由于甲公司已于2008年2月15日向正得思公司支付了10万元款项，其应付正得思公司的金额比第一次回函减少了10万元。正得思公司出示了相关的收款凭证；
（2）2月26日，事务所收到乙公司加盖公章的电子邮件打印件后，用传真发给正在正得思公司执行审计业务的注册会计师李芳。注册会计师李芳从正得思公司获悉，此笔应收账款已进入诉讼程序；
（3）由于丙公司地处偏远地区，交通不便，加之临近有效期，正得思公司错发至丙公司的商品最终未能在2008年2月底前转发至G公司，正得思公司扣发了填写发货单人员一年的奖金
（4）经查，销售给丁公司的产品确实于2007年12月10日发出，但因12月11日发生了重大交通事故，承运商的大型运输车连同正得思公司托运的产品均已严重毁损。正得思公司为此出示了承运商H公司提供的加盖公章的说明材料。该说明材料表明，H公司将按合同向保险公司索赔，在得到赔偿款后按其与正得思公司签订的运输合同，向正得思公司支付所运载商品的成本价值
（5）向戊公司发出的第二封询证函仍未得到回函，但正得思公司所提供的第二个电话号码系戊公司总经理的手机号。通话者除了确认自己是戊公司的经理外，还表示尽快向正方会计师事务所复函。事务所迄今没有接到复函，电话联系也因对方手机始终无人接听而未能通话。
（6）由于地址差错被邮局退回、按照更正后的地址重新寄发给己公司的询证函于2月28日再次被邮局退回，理由仍然是地址不详。
资料五：注册会计师了解到，为了业务的需要，正得思公司在多家银行开户。由于正方会计师事务所审计项目组在前来开展外勤审计工作时仅带来了一份标准格式的询证函，为应急，项目经理要求助理人员郑华起草了一份积极式银行询证函（如下）。
截至××年×月×日止，正得思公司与贵行相关的信息列示如下：
1．银行存款
注：“起止日期”一栏仅适用于定期存款，如为活期或保证金存款，可只填写“活期”或“保证金”字样。
2．银行借款
要求：
（一）根据审计准则及资料一，回答下列问题
（1）一般情况下，就正得思公司的具体情况而言，助理人员郑华应向哪些债务单位发函询证？简要说明原因，并将所选择的公司名称及原因填入下表：
（2）一般情况下，债务人符合哪些条件时，适宜采用消极的函证方式？
（3）针对正得思公司应收账款的明细资料，助理人员郑华至少应选择哪些债务人发出积极式询证函？简要说明理由。
（4）积极的函证方式包括哪两种具体形式？指出每种形式的优缺点。 （二）指出在一般情况下，注册会计师如何对函证过程实施控制？针对资料二中的各种情况，假定现在是2008年2月8日，指出助理人员郑华应针对每种情况实施何种进一步程序？需要提请正得思公司调整财务报表的，请列示调整所涉及的财务报表项目。
（三）针对资料三，回答下表列示的问题，并将答案填入表格内。特别地，对表中的“是否函证”一栏，如认为必须函证的，在该栏内填写“必须”，认为必要时才函证的，填写“可以”，认为不适用函证程序的，填写“无须”。
（四）针对资料四，指出注册会计师李芳应根据每种情况的进展，做出怎样的决策或反应。需要提请正得思公司调整财务报表的，请列示调整所涉及的财务报表项目。
（五）针对资料五，假定在助理人员起草好询证函并将相关内容填制完毕即将装入信封邮寄时，项目经理要求对其进行检查。
（1）看到上述银行询证函后，项目经理应当对询证函进行哪些修改（假定省略的部分中没有需要修改的内容）？
（2）指出在省略的部分中哪些内容与借款相关或可能引起正得思公司对外支付（只要求列示4个相关内容的名称）？
13、[参考答案]
（一）
（1）一般情况下，应选择以下债务人作为函证对象：大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；关联方项目；主要客户（包括关系密切的客户）项目；交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目；可能产生重大错报或舞弊的非正常项目。
针对正得思公司的具体情况，助理人员郑华应选择以下债务人作为函证对象：
（2）当同时符合下列条件时，可考虑采用消极的函证方式： ①重大错报风险评估为低水平；②涉及大量余额较小的账户；③预期不存在大量的错误；④没有理由相信被询证者不认真对待函证。
（3）助理人员郑华应选择乙公司、丁公司、己公司、庚公司及壬公司寄发积极式函证，其中，选择乙公司、丁公司的原因是正得思公司与其可能存在纠纷；选择己公司、壬公司的原因是账龄较长，存在账龄超过三年的款项，注册会计师有理由相信正得思公司有可能与债务人存在纠纷；选择庚公司的原因是全年交易额较大，超过了应收账款项目的重要性水平。
（4）积极的函证方式包括两种： 第一种，在询证函中列明拟函证的账户余额或其他信息，要求被询证者确认所函证的款项是否正确。对这种询证函的回复能够提供可靠的审计证据，其缺点是被询证者可能对所列示信息根本不加以验证就予以回函确认。
第二种，在询证函中不列明账户余额或其他信息，而要求被询证者填写有关信息或提供
进一步信息。由于这种询证函要求被询证者做出更多的努力，可能会导致回函率降低，进而导致注册会计师执行更多的替代程序；优点是可以避免被询证者可能对所列示信息根本不加以验证就予以回函确认。
（二）
一般情况下，注册会计师应当采取下列措施对函证实施过程控制： （1）将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对；
（2）将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对； （3）在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函； （4）询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出； （5）将发出询证函的情况形成审计工作记录；
（6）将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果。 对情况（1），应要求甲公司重新寄出回函，并直接寄到正方会计师事务所； 对情况（2），应要求乙公司根据具体情况尽快复函或将下载文件打印并盖章后寄往正方会计师事务所；
对情况（3），应特别关注错发至丙公司的商品是否在有效期之前转发给G公司。同时，基于正得思公司上年末并未向G公司发出商品这一事实，提请其对上年度财务报表的应收账款、应交税费、营业收入和存货、营业成本等项目进行相应的调整；
对情况（4），应提请正得思公司向运输公司查询，同时，基于丁公司上年末尚未收到商品这一事实，提请正得思公司对上年度财务报表的应收账款、应交税费、营业收入和存货、营业成本等项目进行相应的调整；
对情况（5），助理人员郑华应按明细账记载的地址再次向戊公司发函（因为距原定的审计工作结束日尚有接近一个月的时间），同时要求正得思公司提供正确的电话号码以便向对方负责人查询；
对情况（6），应按照正确的地址再次发函，因为距原定的审计工作结束日尚有接近一个月的时间。
（三）
（四） 对情况（1），注册会计师李芳应当确信第一次回函的真实性，并以第一次回函的金额作为正得思公司应收甲公司的金额；
对情况（2），注册会计师李芳可以确认正得思公司应收乙公司款项的真实性，但应提请正得思公司根据诉讼情况适当调整应收账款（坏账准备）与资产减值损失项目，并在财务报表附注中作为或有事项加以披露；
