（二）德国对非居民的税收管理
德国在非居民税收征管方面有不少的成熟经验和创新之处，尤其是其独特的税卡机制以及纳税人协会更是大大提高了非居民税收征管的效率。
1、税卡机制
按照德国税法规定，在德国任职受雇，必须有税卡才能结算工资薪金。在税卡上记录了与纳税相关的重要个人数据，比如税卡级、免税额等。按照家庭状况，税卡分为六级，不同等级的税卡对应着不同的工资税税率。雇主应对照税卡等级及工资税表扣缴工资所得税。因此，税卡机制使税务部门能够有效获取非居民个人在德国的工作和收入信息。同时，税卡制度对于居民纳税人境外收入的管理也发挥了重要的作用。雇主外派雇员到境外提供劳务，如雇员工资薪金应在所得来源国纳税，雇主必须到税务机关对这部分收入开具“免予扣缴证明”，否则就要全额扣缴。每年，德国税务当局也会通过自动情报交换对“免予扣缴证明”的真实性以及纳税人境外收入纳税情况进行核实。
2、纳税人协会
德国的纳税人协会是一个民间组织，协会经费来源于会员缴纳的会费，以保证协会独立于各党派之外，保持中立地位。协会的功能主要包括两部分：一是按其工作内容组成税务总则改革、财政等专业委员会，认真研究税法、财政预算，发表意见和建议，提交给政府、研究机构等。二是对纳税人提供服务。《纳税人》是协会自办的刊物，主要收录税收法规和业务知识，并定期为会员、图书馆和有关政府部门免费提供。协会建立了专业数据库，全天为会员提供税务信息服务。同时不定期举办专题讲座，通过各种形式开展宣传活动。会员在纳税事宜中遇到麻烦，协会将予以无偿帮助，必要时帮助推荐律师及专业人员。作为非营利性民间组织和纳税人的代表，德国纳税人协会在降低税负、监督政府财政支出、减少公共支出、促进税制公平、协调政府与纳税人的关系、为纳税人提供多样化服务等方面发挥了积极的作用。同时，其在非居民纳税人涉税信息获取，提高非居民纳税人的税收遵从以及有效征管方面也发挥了积极的作用。
（三）西班牙对非居民的税收管理
西班牙在对非居民税收征管上也有不少可借鉴之处，特别是
在防范非居民公司利用国际避税港避税、严格转让定价税制和采用非居民国协助机制的经验。
1、限制与国际避税港的经济往来
西班牙根据各国、地区税制情况列举了三种避税地类型。第一种为避税地国家或地区，共有 20 多个，包括新加坡、中国香港和卢森堡等。第二种为无税国或地区且没有与西班牙签订双边协定。第三种为与西班牙没有签订情报交换条约的国家或地区。对属于上述三种类型国家或地区的非居民公司实行不同税务待遇。若该非居民公司的资产、商品直接或间接在西班牙，或该公司的经济活动是在西班牙发生的，则对该非居民公司按照西班牙居民公司待遇，就全球所得缴纳企业所得税。为避免非居民公司利用避税地避税，西班牙税务部门通常对纳税主体应税所得范围进行改变。另外，对与国际避税港经济往来的行为在税收优惠上做了限制规定。对非居民公司本应享受税收优惠但其注册地在上述三种类型国家或地区的，则不给予税收优惠。如欧盟成员国公司取得来源于西班牙的资本利得、利息、母公司分得的股息，以及与西班牙签订有双边税收协定国家的企业取得来源于西班牙的资本利得和博彩收入，均可享受免税优惠，但对在国际避税港注册的公司除外。若获取收人的非居民属于避税港居民，则要负纳税义务。同样，对于在境外注册但取得来源于西班牙所得的合伙制公司，可享受《非居民所得税法》中列举的各项优惠待遇，但如果该合伙制公司是在上述三种类型国家或地区注册的，则不能享受优惠待遇。
2、严格控制转让定价
西班牙税收条款还严格控制转让定价避税。在转让定价税制新规定中，对于纳税人不提供关联交易资料的，给予重罚。具体分两种情况：一种是对经反避税调查后没有调整应纳税款的，对不提供的每份资料处罚 1500 欧元，对每组资料处罚 15000 欧元。另一种是对经反避税调查后有调整税款的，按调整税款的 15%进行处罚。
3、利用国际税收协助机制，对非居民税收加强管理 目前，西班牙与欧盟国家签订了协助机制。西班牙税务部门在对来自欧盟国家的非居民企业征税中遇到问题时，可以通过启动该机制请求缔约对方国家税务部门协助征税。
四、我国非居民企业税收管理的国际借鉴
（一）制定操作性强的税收管理法规
完善非居民企业所得税征管的基础，首先需要构建一个立法层次合理、操作性强的非居民税收管理法律、法规体系。目前，世界各国严格界定非居民企业的判定标准，并在纳税义务、应纳税所得范围、征管程序等方面做出了明确的界定。例如，为了便于指导非居民进行纳税申报，美国国内收入局（IRS）专门制订了出版物，对非居民企业和个人规定了详细的定义，并对非居民的收入来源、不同类型非居民如何分别进行纳税申报、非居民应填报的申报信息、非居民可获得的协定优惠、离境非居民的申请程序等做了具体的规定。
（二）信息系统功能强大，税源监控科技含量高
国外的非居民企业税源监控工作具备强大的信息化技术支撑。美国建立的由国家计算机中心和分布在全国的 10 个数据处理中心组成的税务管理系统，已贯穿于税收征管全过程。美国创建了加强依法纳税的N C R 数据仓库技术，通过四个层次对非居民纳税人的有关信息进行搜索、追踪和锁定：一是从其他政府部门取得资料来源，搜索目前应税未报的嫌疑人；二是利用网络资料“挖采技术”对纳税人进行特点描述并确定所在区域；三是运用“类神经网络的模型”，通过输入处理案例，指认一般到特殊的违法类型；四是运用“应收税款预测模型”，对待查案件做优先顺序及最佳化的处理，以适当的催缴处理方式收回欠款。
（三）税源监控管理制度完备，措施有效
1、对非居民企业承包工程和提供劳务实行登记备案制度。 发达国家普遍实行登记备案制度，规定发包人或者出租人应当将承包人或者承租人的有关情况向主管税务机关报告。不少国家还要求向主管税务机关报送有关劳务合同或协议以及纳税人在境内设立机构或委托代理者的情况。
2、建立非居民企业代理人制度。
不少国家要求非居民纳税人必须在所得来源国指定具有居民身份的个人或法人作为其代理人，配合税务机关处理有关纳税事宜。代理人的介入，一方面能帮助非居民纳税人完成税法规定的纳税义务；另一方面也减轻了税务干部的事务性工作，降低了征税成本。
3、实施非居民企业税务事前裁定。
巴基斯坦规定：为避免税收的不确定性，可以对非居民实行税务的事前裁定，此项裁定由中央税务委员会主席、所得税当局成员和法律部助理秘书等组成的委员会作出，所得税局局长受事前裁定制约。加拿大也为非居民开展事前裁定服务，非居民纳税人在从事某项经营活动之前，可就其是否应该纳税、纳什么税、如何计算纳税等有关税务问题，要求税务机关给予裁定。
4、指定代理人和征收税收保证金。
瑞典规定：未设立常设机构的非居民企业应指定代理人处理纳税事宜。由于缴纳税款并非代理人的责任，而是属于非居民企业的责任，税务机关可根据非居民企业的偿付能力和可靠性决定其是否需要提供适当的纳税保证金。
5、设置整套完整的申报表格，明确申报程序。
在美国，IRS提供给不同类型纳税人不同的申报表以及证明文件，形成一套
完整有效的对所有外国非居民纳税人的信息管理系统。每一个扣缴义务人都必须填报1042 表（外国非居民来自美国的收入的年度预提所得税申报表）以及与之 相 关 的 年 度 收 入 申 报 表（1042-s 表）来申报预提所得税。外国中介、外国导管公司或某一美国分支机构都必须填报W-81MY 表，作为中介的身份证明。美国还在申报程序中实行“假定原则”,要求扣缴义务人在不能确定收款人身份的情况下，不适用优惠的预提所得税税率，从而最大限度地保证了税款的应收尽收。
（四）注重纳税服务，强化官方和民间的税务服务 在美国，官方和民间都有十分发达的纳税服务系统。如IRS每年对上一纳税年度纳税指导中最受争议的环节与规定加以总结，并提前告知纳税人新增加或新改动的内容。他们还专设纳税人权益维护办公室，以保证纳税人通过正当渠道迅速解决有关税收问题。德国成立了纳税人协会。该协会现已建立了专业数据库，每天 24 小时不间断地为会员提供税务信息服务。协会还办有《纳税人》月刊，刊载有关税收知识和法规，无偿发放。会员在纳税事宜上遇有麻烦，协会予以无偿帮助。对一些典型案例，协会还帮助雇请律师，并协助法院、检察院工作。
（五）通过信息化实现多部门协作
世界各国普遍通过法律方式，在广泛运用现代化征管手段的基础上，形成较好的部门协作体系。如美国、澳大利亚、德国、日本等国，均实现了企业纳税人识别号（TIN）的惟一性，并据此实现了各部门的信息共享，使纳税人的涉税信息得到充分的对比和分析，提高了纳税人的纳税遵从度。以澳大利亚为例，澳大利亚联邦税务局（ATO）在各州和地方税务局都设有税收数据中心，提供数据支持服务。各州税务局可以查询联邦税务局和州政府的有关信息，可以同其他政府部门联网，还可以通过全国税务系统情报交换网获取相关信息。通过信息共享，可有效地获取非居民税源信息。
参考文献
[1]邹容《论我国的税源监控》，《合作经济与科技》2005 年第4 期。 [2]《税源监控管理及其数据应用分析》编委会《税源监控管理及其数据应用分析》,中国税务出版社2005 年版。
[3]陶东元《非居民企业税收征管实务手册》，中国财政经济出版社2009年版。
[4]靳东升、付树林《外国税收管理的理论与实践》，经济科学出版社2009年版。
[5]国家税务总局编译《外国税制概览（第三版）》，中国税务出版社2009年版。
