（4）筹划方案：采取收取包装物押金的方式企业将每个轮胎的包装物单独收取押金234元，则此项押金不并入应税消费品的销售额中征税。这又分为两种情况： 情况1：包装物押金12个月内收回。
应交增值税销项税额=10000×2000×17％=340(万元)；应交消费税税额=10000×2000×3％=60(万元)；企业可节增值税销项税=374-340=34(万元) ；企业可节消费税=66-60=6(万元)。 情况2：包装物押金12个月内未收回。
企业销售轮胎时应交增值税销项税额=10000×2000×17％=340(万元)；应交消费税税额=10000×2000×3％=60(万元)；一年后企业未收回押金，则需补缴增值税=10000×234÷(1+17%)×17％=34(万元)；需补缴消费税=10000×234÷(1+17%)×3％=6(万元)。
这样，企业将金额为34万元的增值税和6万元的消费税的纳税期限延缓了1年，充分利用了资金的时间价值。可见，企业可以考虑在情况允许时，不将包装物作价随同产品出售，而是采用收取包装物押金的方式，不管押金是否收回，都会少缴或晚缴税金。
第五章 营业税的筹划
一、名词解释
1.融资租赁：实质上转移了与资产所有权有关的全部或大部分风险和报酬的租赁。 二、判断题
1．纳税人为减少营业税应该尽量减少流转环节，或用分解营业额的方法减少税收开支。（√） 2．娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费，其中，烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等销售收入应该缴纳增值税。（×）
3. 企业转让企业部分产权的行为属于营业税征收范围，应征收营业税。（×）
4. 从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论怎样结算，营业额均包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款。（√）
5. 建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人，以工程的全部承包额为营业额。（×）
6.外汇、有价证券和期货买卖业务，是指金融机构从事的外汇、有价证券和期货买卖业务，包括货物期货，均以卖出价减去买入价后的余额为营业额缴纳营业税。（×）
7.从事旅游业的纳税人以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。（√） 三、选择题
1. 下列关于营业税扣缴义务人的说法中正确的是（ABCD）
A委托金融机构发放贷款，以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人； B建筑安装业务实行分包或者转包的，以总承包人为扣缴义务人；
C境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理者为扣缴义务人，没有代理者的，以受让者或购买者为扣缴义务人；
D 单位或个人进行演出，由他人售票的，其应纳税额以售票者为扣缴义务人。 2. 现行营业税税率为（ABC） A 3% B 5% C 20% D 25%
3. 单位将不动产无偿赠与他人，税务机关有权核定其营业额，下列说法中错误的是（BD） A 纳税人当月销售的同类不动产的平均价格核定；
B 按纳税人最近时期销售的同类不动产的平均价格核定； C 按下列公式核定计税价格：计税价格=营业成本或工程成本×（1+成本利润率）÷（1-营业税税率） D 按下列公式核定计税价格：计税价格=营业成本或工程成本×（1+成本利润率）÷（1+营业税税率） 4.以下不征收营业税的合作建房方式是（C）
13
A．土地使用权和房屋所有权相互交换
B．以出租土地使用权为代价换取房屋所有权 C．成立合营企业，双方风险共担，利润共享
D．拥有土地使用权一方按一定比例参与合营企业收入分配 E．拥有土地使用权一方按一定比例参与合营企业房屋分配 四、简答题
1.简述合作建房的税收政策与营业税筹划思路。
答：（1）税收政策：合作建房通常采用以下两种方式进行：①“以物易物”方式：a.土地使用权和房屋所有权相互交换：持有土地使用权一方发生转让土地使用权的行为，持有资金一方发生销售不动产的行为；b.以出租土地使用权为代价换取房屋所有权：出租土地一方发生租赁行为，持有资金一方发生销售不动产的行为。②“合营企业”方式：a.房屋建成后，双方共担风险、共享利润：不征收营业税；b.房屋建成后，持有土地使用权一方按一定比例提成的方式参与收入分配：持有土地使用权一方发生转让土地使用权行为，合营企业发生销售不动产行为；c.房屋建成后，持有土地使用权一方按一定比例提成的方式参与房屋分配：持有土地使用权一方发生转让土地使用权行为，合营企业发生销售不动产行为。（2）筹划思路：①合作建房时，应该避免采取“以物易物”的方式；②以土地使用权投资入股成立合营企业合作建房时，应该采取风险共担、利润共享的分配方式；③在不能采取风险共担、利润共享的分配方式时，可以采取转让股权，而不分配房屋的办法。 2.简述建筑安装工程的税收规定与营业税筹划思路。
答：（1）税收规定：①纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款；②纳税人提供安装工程作业的，其设备价值作为安装工程产值的，营业额应包括设备价值。（2）筹划思路：①对建筑业，尽量实行包工包料；②对安装劳务，通过不将设备价值作为安装工程产值，由建设单位提供机器设备，建筑安装企业只负责安装，收取安装费，使营业额中不包括所安装设备的价款，实现节税目的。 五、计算分析题
1.某市一建筑公司在十多家同行业的投标竞争中独占鳌头，很快就要同政府签订一份宾馆建筑安装合同。据了解，工程总造价为2600万元，其中，电梯价款80万元，中央空调价款180万元，建安工程2000万元，装饰工程340万元。有以下三种方案可供选择。
方案一：公司同政府签订含电梯和中央空调在内的2600万元的建筑工程合同。 方案二：只同政府签订土建合同及内外装修的2340万元的建筑工程合同，其他设备由政府自行采购。 方案三：采取包清工的形式，只向政府收取装饰工程人工费、管理费和辅助教材费340万元，其他的各种材料价款和设备价款均由政府提供。 请问：公司如何与政府签订合同才能节税？
解:方案一：公司同政府签订含电梯和中央空调在内的2600万元的建筑工程合同，属于混合销售行为，应缴纳的营业税=2600万元×3%= 78 万元；方案二：同政府宾馆签订土建合同及内外装修的2340万元的建筑工程合同，按规定缴纳的营业税=2340万元×3%=70.2 万元；方案三：就装饰工程人工费、管理费和辅助材料费计算缴纳营业税，应缴纳营业税=340万元×3%=10.2万元。方案三缴纳营业税最少。
2. 基本情况：甲建筑企业欠乙企业款项2500万元，由于甲企业发生财务困难，无力偿还该部分款项，双方商定甲企业以一幢原购置成本为1000万元，账面价值800万元的房产作价2500万元抵偿该部分欠款，这时甲企业要按5%的税率缴纳营业税，并分别按7%和3%的比例缴纳城建税及教育税附加。乙企业收回房产后以2000万元的价格将其转让给丙企业。如何进行筹划，降低企业的税负？ 解：①税法规定，“单位和个人销售或转让抵债所得的不动产，土地使用权，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业税。”②甲企业需要缴纳营业税：（2500-1000）×5% =75（万元），城建税及教育费附加=75×10%=7.5（万元），抵债过程中总税负为82.5（万元）；
14
③乙企业转让房产由于售价低于抵债时作价，无需缴纳营业税。契税按3%计算，2500×3%=75（万元），总税负为75万元；④丙企业的税负为契税2000×3%=60（万元）；④在乙方能够确保收回该款项的前提下，如果甲乙双方约定以该房产变现后的价款抵偿2500万元的欠款，由甲方直接将上述资产转让给丙企业而不经乙方的话，则将大大降低双方的税负。假如甲方以2000万元直接销时售给丙企业，同将2000万元抵偿乙方2500万元贷款，这时甲方营业税（2000-1000）×5% =50万元，城建税及教育税附加50×10%=5（万元），总税负为55万元；乙企业只是控制该笔交易而不以自己的名义进行交易，所以乙企业税负为0 ；丙企业税负不变。⑤比较筹划前后，税收筹划后甲企业可减轻税负27.5万元（82.5-55），乙企业最少可减轻税负75万元，丙企业税负不变。
3.浙江金华有一家房地产开发企业A以5000万元竞拍到位本市商业区的一块土地使用权共21亩,这块土地如果按照规划书要求(商住)进行开发出四幢商业楼10万平方米,市场能接受的销售价格为4000元/平方米,但由于A公司资金不足,银行借贷也十分困难,于是努力从外界寻找资金想进行合作开发,杭州一家律师事务所由于近几年业务开展的很好,这家合伙制的事务所积累了大量闲置资金,经过中间人的介绍,拟斥资5100万元与这家房地产公司进行合作开发。对于这项合作开发房地产项目应如何筹划（暂不考虑营业税以外的其他税种）？ 解：第一种合作方式,以物易物,北京事务所B借出5100万元给A公司开发该商业楼换取开发完成的楼盘5万平方米；第二种合作方式,由A与B共建另一家合营公司C,两家分别占股份50%,共同经营风险,商业楼全部出售完毕后,由A公司再回购B事务所在C公司的所有股权,B所退出。两种交易模式下的营业税税负情况如下： 第一种模式：
A公司:该商业楼盘建成后,以一半楼盘所有权过户给B所时也视同销售,A公司应就其所有的楼盘承担相应的营业税及附加=4000×100000×5.5%=2200万元；而B所换取5万平方米的楼盘对外销售时,需要缴纳其营业税及附加为4000×50000×5.5%=1100万元；双方营业及附加共计3300万元。 第二种模式：
C公司独立销售整个楼盘后共计收入为4000×100000=40000万元。A与B各占股份50%,全部按股份分配应各得20000万元,A公司以20000万元现金回购B所占的50%的C公司的股份。B所仅需要就其所得缴纳相应的所得税,而不需要缴纳其在第一种交易模式下的1100万元的营业税及附加。
4.某锅炉厂每年产品销售收入为2800万元，其中安装、调试收入为600万元。进项税额340万元，该厂除生产车间外，还设有锅炉设计室负责锅炉设计及建筑安装设计工作，每年设计费收入2200万元。另外该厂下设有6个分公司，其中有建安公司A、运输公司B等，实行汇总缴纳所得税。该厂为一般纳税人，上述业务有混合销售收入和兼营。由此，该厂应纳增值税＝2800×17%-340＝126万元，应纳营业税＝2200×5%＝110万元。请提出一个合理的增值税、营业税筹划方案。 解：
（1）混合销售筹划方案：公司在签订锅炉销售合同时，明确单独列示锅炉安装、调试费用作为销售完成后的一个环节，并开具营业税发票。这样，该厂应纳增值税=销项税额-进项税额=2200*17%-340=34(万元)，应缴营业税=2800*5%=140(万元)，总共应缴税费=34+140=174(万元），低于236万元(126+110=236万元)62万元，这样就达到节税效果。（2）兼营销售筹划方案：该厂应分别核算各业务，否则以最高税率计算税额，增加企业税负。
第六章 企业所得税筹划
一、名词解释
1.亏损弥补：根据新企业所得税法规定，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。
2.应纳税所得额：企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。
15
3.税收抵免：税法规定，企业来源于境外的所得，在境外已经缴纳的所得税税款，允许在汇总缴纳时，从其应纳税额中扣除。
4.居民企业：依法在中国境内成立或依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。
5.非居民企业：依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构场所的或未在中国境内设立场所但有来源于中国境内所得的企业。 二、判断题
1．根据我国企业所得法规定，居民企业，是指依照中国法律在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。（√） 2．根据我国《企业所得税法实施条例》规定，一家美国建筑设计公司在中国境内没有设立机构场所，那么对其来自于上海某建设单位的设计费收入应按20%的税率征收企业所得税。（×）
3. 根据我国企业所得法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定实行100％扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。（√） 4. 根据我国企业所得法规定，企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给上述人员工资的80%加计扣除。（×）
5. 由于在税收中外国企业属于中国“居民”，需要负全面纳税义务，而外商投资企业是非中国“居民”，只负有限纳税义务，因此，对这类企业应按其所得来源地分别确定应税所得。（×）
6.企业发生的公益性救济性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。（×）
7.纳税人的存货计价方法一经确定，不得随意改变，如确需改变的，应在下一纳税年度开始后1 上月内报主管税务机关批准。（×）
8.企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。（√） 9.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入。（√）
10.企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。（√）
11.企业实际发生的业务招待费在年销售（营业）收入的5‰以内可以据实扣除。（×）
12. 企业购置并实际使用的符合规定条件的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备，其设备投资额的10%可以在税前列支。（×）
13.纳税人可根据税法规定自行选择直线法或加速折旧法计提固定资产折旧。（×） 14.纳税人租入的固定资产实际用于生产经营的，可以计提折旧。（×）
15.企业发生的公益性和救济性捐赠，在年利润总额12%以内可以在计算应纳税所得额时据实扣除。（×）
16.符合条件的技术转让所得，免征企业所得税。（√） 三、选择题
1. 韩国某企业未在中国设立机构场所，2010年初为境内企业提供一项专利权使用权，合同约定使用期限为两年，境内企业需要支付费用1200万元，企业每年初支付600万元，则境内企业2010年应扣缴的所得税为（B）
A.20万元 B.60万元 C.59.5万元 D.120万元 2.下列做法能够降低企业所得税负担的有（BCD） A.亏损企业均应选择能使本期成本最大化的计价方法 B.盈利企业应尽可能缩短折旧年限并采用加速折旧法
C.采用双倍余额递减法和年数总和法计提折旧可以降低盈利企业的税负 D.在物价持续下跌的情况下，采用先进先出法
3.根据企业所得税法的规定，下列资产的税务处理正确的有（BCD）
16
