盐城工学院本科生毕业论文 2014
传统的内部审计以财务审计为主，而增值型内部审计的业务范围已扩展到内部控制、公司治理、风险管理等领域。这三个方面不是独立存在的，而是相互联系的。公司治理是要合理配置所有者与经营者的权责利关系，内部控制是对经济活动的控制，风险管理是对风险进行识别、衡量和控制。内部审计通过审查公司治理的内容和内部控制运行情况，建立动态监控系统，合理配置企业资源，提高企业的运营水平，增强企业经济效益，为实现企业价值增值而努力。
1、公司治理领域
公司治理的四大要素是内部审计、外部审计、董事会和高级管理层，由此可以看出，内部审计是公司治理的有机组成部分。可以说，公司治理的发展推动着内部审计的发展，内部审计的运作又有利于改善公司治理，在两者相互合作下，内部审计的增值作用得到有效的发挥。内部审计在董事会的领导下，积极开展改善内部治理结构和机制的服务活动，尽力改善公司治理的效率和效果，促进企业价值增值。
2、内部控制领域
为预防企业内外部风险、维护良好的运营秩序，必须确保严格的约束机制和内部控制。内部审计是企业内部控制的关键性要素，是对内部控制的再控制。内审人员可以深入评价内部审计的健全有效性，通过及时改进内控的薄弱环节来健全内部控制，防范经营管理风险，从而促进组织价值增值。
3、风险管理领域
相较于外部审计和其他职能部门而言，内部审计在风险管理方面具有很大的优势。首先，内部审计立足于企业内部，拥有先天的信息优势，能根据企业的实际情况快速开展审计工作，及时解决问题。其次，内部审计在考虑企业全局的基础上，能够有效地识别和评价风险，从而提出具体的风险管理方法和控制措施，这就合理地预防了经营风险和损失，改进了风险管理的流程，增加了企业的价值。
四、我国增值型内部审计发展中存在的问题
在西方，增值型内部审计的应用已经比较成熟，它能给企业带来价值增值。而我国企业增值型内部审计的应用还存在着许多问题，如果不对这些问题进行系统的分析，并提出相应的解决对策，那么我国企业增值型内部审计就很难得到发展。所以本文主要从公司治理、内部控制、风险管理的角度，系统地分析增值型内部审计存在的问题。
（一）增值型内部审计在公司治理中的作用被弱化
增值型内部审计与公司治理都是以受托经济责任理论为理论基础的。公司治理的目标是通过多层次的受托经济责任的履行使得股东以及其他利益相关者的利益实
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现最大化，而增值型内部审计则是保证此类责任履行的一种关键机制。在公司治理中，增值型内部审计可以通过行使监督评价和咨询职能来发挥功效，而在现实情况下，增值型内部审计在公司治理中并没有发挥其应有的功效。
目前，我国增值型内部审计的服务范围与传统内部审计的服务范围相比，没有得到显著的拓展。从国外的实践案例分析得出，这主要是因为我国的增值型内部审计的服务范围没有拓展到公司治理层面。服务范围的宽窄决定了内部审计的发展前景，而由于公司治理和增值型内部审计的目标是一致的，所以增值型内部审计的服务范围是可以包含公司治理的。企业是一系列契约的集合体，其中最主要的关系就是委托代理关系，而要处理好受托责任关系的关键就在于公司治理的有效性和完善程度。所以，随着公司治理开始逐渐成为现代企业的核心主题，加之内部审计工作又没有深入到公司治理层面，没有将董事会和管理层作为服务的对象，这就毫无疑问地导致了增值型内部审计的服务范围过于狭窄。为了使增值型内部审计能更加有效地开展，能更加有效地促进公司治理的完善，单单看到服务范围狭窄这一问题是不够的，还要认识到问题的原因在于增值型内部审计工作没有深入到公司治理层面，只有这样才可以对症下药，找到拓展服务范围的途径。
（二）增值型内部审计在内部控制中的作用被弱化
企业的内部控制是指为了保证企业运营的效率和经营成效、保证企业财务报表的准确性、保证企业对相关法律法规的遵守而构建的由企业的董事会、管理层和所有员工共同实施的与企业管理经营过程相结合的控制过程。企业的内部控制机制的有效运营是保障企业风险管理绩效的达成的重要手段，因而如何有效提高企业的内部控制水平是企业在内部控制实践中必须考虑的重要问题。我国增值型内部审计在内部控制领域存在的问题有：
1、企业内控岗位设置缺乏独立性
我国企业内部控制岗位之间的职务内容缺乏独立性，某些关键环节缺乏相关的独立的核实校对人员，造成内部控制岗位混乱，职权分离的现象，从而影响了内部审计对企业内部人员的岗位职责的观测和监测，给企业带来了安全隐患。
2、内部控制信息缺乏真实性
企业内部控制制度的实施必将伴随着一堆供监控者使用的数据信息，企业的内部审计通过对这些陈旧数据的分析对企业内部控制以往的工作成效做出总结，但由于这些数据信息缺乏一定的真实性，导致内部审计的分析产生误差，最终导致企业会计系统数据缺乏真实性，影响了企业的价值增值。
3、缺乏对内部控制机制的评价
任何一个有效的系统的实施和运作都必须保有对自身进行调整和进化的过程， ①张培.增值型内部审计增值问题探析[J].财会通讯，2012，（4）：110-111. ②安广实，陶芸辉.增值型内部审计实现途径探微[J].会计师，2012,(15):5-7.
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而在我国，企业忽略了内部审计对内部控制机制的持续性评价，从而阻碍了企业内部控制机制的不断演进，阻碍了企业价值的增值。
4、忽略了内部控制对经济活动的重要性
我国企业忽略了内部审计可以依靠内部控制对企业的投资和融资活动进行考察，忽略了内部审计对企业投资、融资活动中存在的违规行为进行检测，从而造成了资产的流失。
（三）增值型内部审计在风险管理中的作用被弱化
从增值型内部审计的角度，尤其是以风险管理为导向的增值型内部审计的角度考察我国企业的内部审计实践可以发现，目前在风险管理框架下，我国企业实施增值型内部审计存在的主要问题有:
1、内部风险控制理念薄弱
理念是一种意识形态，指导着人们的具体行为并对其起着能动作用。理念的滞后性对人们的具体行为具有严重的制约作用。在我国内部审计人员的风险管理意识薄弱，直接后果是企业整体的内部风险管理理念薄弱，这严重影响了增值型内部审计工作的开展。只有首先提高内部审计人员的风险管理意识，才能为增值型内部审计的有效开展奠定基础。
2、风险管理人员素质较低
目前我国企业的内部审计人员往往是由企业会计人员兼任或是转型而来，其审计经验不足，并且对于企业内部运营也缺乏经验和认识，因而内部审计人员无法以自身的专业素养为企业的内部风险管理改进提供有效的建议，这客观上阻碍了企业增值型内部审计的有效展开。
3、企业审计模式落后
目前我国企业对于内部审计的重要性的认识依然不足，对于内部审计对企业增值作用的理解存在偏差，因而目前许多企业的内部审计都没有被重视，导致内部审计从表面上的风险导向审计模式沦落为基础财务审计模式，这种审计模式上的落后和实施机制上的模糊安排不利于企业的内部审计发挥增值作用，不利于增值型内部审计在企业的发展。
4.、风险管理信息割裂
以往企业内部风险管理体系往往由多个部门的风险管理操作组成，并且这些部门在风险管理活动上的信息往往是孤立的。由于传统的企业风险管理流程上缺乏统一的协调，因而风险管理信息的割裂极大地降低了风险管理的效率。
五、完善我国增值型内部审计的对策
增值型内部审计作为一种新型的内部审计，在国外，其在公司治理、风险管理
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和内部控制等领域的增值作用已被充分认可，从而可为企业价值增值提供服务。但在我国，由于国情的不同，我国企业在实施增值型内部审计的过程中存在着各种各样的问题。结合上文对我国增值型内部审计在公司治理、内部控制和风险管理方面存在的问题，本文提出了相应的对策以完善我国增值型内部审计的发展。
（一）充分发挥增值型内部审计在公司治理中的作用
增值型内部审计作为公司治理的重要组成部分，对保证公司治理的有效性和完善公司治理起着相当重要的作用。增值型内部审计不仅要做好监督、检查工作，而且应努力成为公司治理机制中的一个控制系统，积极参与到企业治理中去，在企业治理中发挥其应有的作用，这样才能使得增值型内部审计得到有效地开展。 为了解决增值型内部审计在实施过程中服务范围狭窄的问题，增值型内部审计部门必须拓展其服务范围，使其深入到广义的公司治理层面，具体讲就是要求增值型内部审计扩大审计的覆盖面，绝对不能留有审计漏洞，使其在董事会和最高管理层方面发挥其应有的作用。
在实际工作中，增值型内部审计主要通过以下两个方面的工作对董事会发挥作用。第一，增值型内部审计要对董事会决议是否得到落实以及决议执行的结果发表审计意见①。董事会决议是由管理层来执行的，执行情况对公司治理具有重要的作用，而增值型内部审计作为有效公司治理的保证，必须对董事会决议是否得到贯彻执行，以及是否达到应有的执行效果等发表审计意见。增值型内部审计通过审查董事会决议的执行情况，找出执行效果与预期效果的偏差，分析产生偏差的原因，然后向董事会报告，并提出建议。这样可以使董事会决议得到充分的落实，从而达到理想的效果，同时维护了良好的决议执行环境。第二，增值型内部审计要就管理层经营业绩的真实性向董事会报告②。管理层的经营业绩是董事会评价管理层的工作状况以及决定管理层报酬的基本依据。而增值型内部审计就要通过审查经营业绩的真实、合理性来为董事会提供服务。比如，通过同行标准或竞争对手的标准来分析、评价管理层经营业绩的标准，通过审查分析财务信息的真实有效性来验证经营业绩的真实、合理性。
为了更好地使增值型内部审计深入到最高管理层，发挥价值增值作用，内部审计部门应该实行全方位、多层次的动态审计，将增值型内部审计的增值理念化为行动渗透到企业管理的全过程。在企业内实施经营管理审计和经济效益审计，以帮助企业高管层做好工作。首先，增值型内部审计要协助最高管理层制订科学合理的工作计划与方案。在最高管理层进行决策、制定计划的过程中，增值型内部审计部门应当在对组织充分认识的基础上，运用以往在内部控制审计和运营审计中的成果，找出应加以注意的问题和关键环节，并向最高管理层反映。其次，增值型内部审计部门应当向最高管理层反映风险管理的有效性，找出最终结果与计划的偏差，并提 ①温之骏.我国增值型内部审计应用的现状及对策[J].中国外资，2011,(23):197-198. ②王浩.浅析如何实现内部审计的增值功能[J].中国内部审计，2011,(9):91-92.
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