销项税额=销售额×适用税率 2.销售额
收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。
【3-13】红程钢厂为增值税一般纳税人，其销售钢材一批，含增值税的价格为20000元，适用的增值税税率为17%。则其增值税销项税额为： 『正确答案』
不含税销售额=23400÷（1+17%）=20000（元） 增值税销项税额=20000×17%=3400（元）
【3-14】红程化妆品有限公司为增值税一般纳税人，其进口一批应税消费品，进口发票上注明的价格为36000元，其适用的消费税税率为10%、关税税率为50%，进口商品适用的增值税税率为17%。则其进口时需要缴纳的增值税税额为： 『正确答案』 关税=36000×50%=18000（元）
增值税组成计税价格=（36000+18000）÷（1-10%）=60000（元） 进口商品应缴纳的增值税税额=增值税组成计税价格×17%=60000×17%=10200（元） 3.进项税额
纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额为进项税额。 需要注意的是，并不是纳税人支付的所有进项税额都可以从销项税额中抵扣。 下列进项税额准予从销项税额中抵扣：
（1）购进：购进取得的增值税专用发票上注明的增值税额。
（2）进口：海关取得的海关进口增值税专用缴款书注明的增值税额。 （3）购进农产品：农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。 进项税额=买价×扣除率
（4）购进或者销售货物支付运输费用：按照运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。 进项税额=运输费用金额×扣除率
【3-15】红程有限公司为增值税一般纳税人，其本月进口产品200000元，海关征收34000元增值税，发生运费2000元、装卸费和包装费500元；向农业生产者购入免税产品30000元；购入原材料300000元，增值税专用发票上注明的增值税额为51000元。本月销售产品1000000元适用的增值税税率为17%，则该企业本月应缴纳的增值税税额计算为： 『正确答案』
本月增值税进项税额=34000+2000×7%+30000×13%+51000=89040（元） 本月增值税销项税额=1000000×17%=170000（元）
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本月应缴纳的增值税税额=170000-89040=80960（元） （五）增值税小规模纳税人
小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。
所称会计核算不健全是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。
1.从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数，下同）的； 2.除第1项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的；
3.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税：非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。 小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额（不含税）和征收率计算增值税应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。小规模纳税人增值税征收率现统一为3%，征收率的调整由国务院决定。
【3-16】某企业为增值税小规模纳税人，本月不含税销售额为200000元，适用的增值税税率为3%，则其本月应交纳的增值税税额为：
『正确答案』本月应交纳的增值税税额=200000×3%=6000（元）
【3-17】某企业为增值税小规模纳税人，本月销售商品一批，开出的普通发票价税合计为412000元，其适用的增值税征收率为3%。则其本月应交纳的增值税税额为： 『正确答案』
不含税销售额=412000÷（1+3%）=400000（元） 本月应交纳的增值税税额=400000×3%=12000（元） （六）增值税征收管理 1.纳税义务发生的时间
（1）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。
（2）进口货物，为报关进口的当天。
增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。 2.纳税期限
增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、l0日、l5日、1个月或者1个季度。 3.纳税地点
（1）固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。
（2）固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务，应当向其机构所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税；
未开具证明的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；
（3）非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税； （4）进口货物，应当向报关地海关申报纳税。 二、消费税
（一）消费税的概念和计税方法
特定消费品为课税对象所征收的一种税，属于流转税的范畴。在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收一道消费税。
我国消费税有以下三种计税方法： 1.从价定率。 2.从量定额。
3.从量从价复合计税。 （二）消费税纳税人
在中国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。 （三）消费税税目和税率 1.消费税税目 2.消费税税率
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消费税采用比例税率和定额税率两种形式。 （四）消费税应纳税额 1.从价定率
应纳税额=销售额×税率
销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。 销售额：含消费税但不含增值税（与增值税的销售额一致）
【3-18】某企业销售应税消费品一批取得30000元，增值税专用发票上注明的增值税税额为5100元，其适用的消费税税率为10%。则其应交纳的消费税税额为： 『正确答案』应交纳的消费税税额=30000×10%=3000（元）
【3-19】某企业对消费者销售一批应税消费品取得23400元，开出普通发票，其适用的消费税税率为10%、增值税税率为17%。则其应交纳的消费税税额为： 『正确答案』
不含增值税的销售额=23400÷（1+17%）=20000（元） 应交纳的消费税税额=20000×10%=2000（元） 2.从量定额
应纳税额=销售数量×单位税额
【3-20】某企业销售黄酒2吨，每吨适用的消费税额为240元，则其应交纳的消费税税额为： 『正确答案』应交纳的消费税税额=2×240=480（元） 3.复合计征
现行消费税的征税范围中，只有卷烟、粮食白酒、薯类白酒采用复合计征方法。 应纳税额=销售额（或组成计税价格）×税率+销售数量×单位税额 4.应税消费品已纳税款扣除
按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款。
【3-21】某企业本月购入已交给消费税的甲材料30000地用于生产A应税消费品。甲材料适用的消费税税率为20%，本月领用20000元用于生产A产品。A产品不含增值税的售价为42000元，其适用的消费税税率为30%。则该企业本月应交纳的消费税税额为：
『正确答案』本月工资应交纳的消费税税额=42000×30%-20000×20%=8600（元） （五）消费税征收管理
1.纳税义务发生时间 2.纳税期限 3.纳税地点
纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国家另有规定的外，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。
三、营业税
（一）营业税的概念
营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。
（二）营业税纳税人
应税劳务、转让无形资产或者销售不动产。 （三）营业税的税目和税率
按照行业、类别的不同分别采用不同的比例税率
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（四）营业税应纳税额 营业税应纳税额=营业额×税率
【3-22】某企业8月份取得销售房屋收入3000000元，转让专利权收入20000元，提供运输服务收入150000元。则该月期应交纳的营业税税额为： 『正确答案』该月应交纳的营业税税额=3000000×5%+20000×5%+150000×3%=150000+1000+4500=155500（元） （五）营业税征收管理 1.纳税义务发生时间
营业税的纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。 2.纳税期限 3.纳税地点
营业税的纳税地点原则上采取属地征收的方法，就是纳税人在经营行为发生地缴纳应纳税款。
四、企业所得税
（一）企业所得税的概念
居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 （二）企业所得税征税对象
企业所得税的征税对象是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。 （1）居民企业的征税对象
居民企业应就来源于中国境内、境外的所得作为征税对象。
所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得，以及利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。 （2）非居民企业的征税对象
非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。 （三）税率
企业所得税实行比例税率，基本税率为25%。
符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。 （四）企业所得税应纳税所得额
应纳税所得额=收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损 1.收入总额
企业的收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，具体有销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息、红利等权益性投资收益，以及利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入。
2.不征税收入 （1）财政拨款
（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金 3.免税收入
（1）国债利息收入
（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益。
（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。
（4）符合条件的非营利组织的收入。 4.准予扣除的项目
（1）成本。企业销售商品、提供劳务、转让固定资产、无形资产的成本。 （2）费用。销售（经营）费用、管理费用和财务费用。
（3）税金。是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的企业缴纳的各项税金及其附加。
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