碳排放成本核算方法在钢铁行业中应用—以鞍山钢铁集团
公司为例
前 言
（一）研究背景与意义
钢铁行业作为我国国民经济重要支柱，对我国经济发展起着至关重要的作用。但是由于其特殊的生产方式和生产特点，导致排放大量二氧化碳等污染物，对环境造成的危害是不可逆转的。2014年3月，在京举行的两会上政协委员呼吁建立全国统一的碳排放市场，使中国的碳排放更加规范化、严格化。本文通过对鞍钢碳排放的研究，提出鞍钢运用碳排放成本核算方法的可行性。并对鞍钢碳排放成本核算现状及局限性进行分析，明确钢铁企业自身存在的利弊，为企业管理者决策提供理论指导。
近年来，国内外学术界围绕钢铁企业碳排放的问题进行了很多探索，但探索结果主要停留在理论等广义方面，而在狭义方面，针对如何通过钢铁企业产品生产程序特点来应用碳排放成本核算方法却没有予以太多研究。对于以上不足，本文从狭义方面对鞍钢产品生产过程中的碳排放进行探讨，对重要产品的生产工序中单位的碳排放进行核算，为钢铁企业管理者实现节能减排、成本效益最优化提供重要依据。
（二）研究思路与方法 1．研究思路
本文整体上遵循问题提出、案例分析以及问题解决主要思路。从会计角度出发，探讨碳排放成本核算方法对企业持续经营重要性，并在分析借鉴国外比较成熟的理论成果的基础上将此应用于鞍钢。最后，研究鞍钢碳排放成本核算长远发展保障措施。
2.研究方法
本文主要采用实例研究的方法。在对鞍钢碳排放成本核算方法的应用与相关评价体系中，本文都应用了实例研究法。此外本文通过对鞍钢碳排放的研究分析得出了重要结论，进一步证明了该研究的准确性。
（三）研究内容与创新点 1．研究内容
本文一共分为四部分。第一部分为理论概述，介绍碳排放成本核算相关理论。主要有
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碳排放成本概念，碳排放成本确认，碳排放成本计量方法。第二部分对鞍钢碳排放成本核算现状及局限性分析。包括介绍企业背景和存在问题。第三部分是碳排放成本核算方法在鞍钢中具体应用。包括鞍钢应用碳排放成本核算方法条件分析，鞍钢碳排放成本核算程序制定及方法评价。第四部分为结论。
2.创新点
本文的创新之处主要在于，应用碳排放成本核算方法，揭示了企业碳排放的现状。将成本会计的相关知识运用其中，共同构成了钢铁企业碳排放成本核算体系。此外，通过对鞍钢碳排放量的分析为企业未来节能减排，持续经营提供重要依据。
一.碳排放成本核算理论概述
（一）碳成本概念
碳成本，也可以称为碳社会成本，是衡量对环境造成损害的一项重要指标。是指单位排放进入空气的碳超过可接受水平的部分。人类的很多行为都可以转化成为社会成本，用经济价值来表示。如温室效应产生的海平面提高、自然状况变化、农产品产量减少、作物消失、人类死亡人数增加、免疫力下降等。这些损害会随着时间而增加，所以可以用未来价值换算成现值来表示。
（二）碳排放成本概念
关于此定义，学术界并没有较为统一的概念。总体概括起来可以分为以下几种不同的说法:出发点是生命循环，是所有经济活动而引出的关于碳排放代价以及由此产生的补偿等方面的内容；是企业为了防止、规划、减少碳排放而花费的资金，以及企业过多排放了二氧化碳而导致的一系列损失；是企业在生产产品的过程中，为防治规划、减少碳排放而取得提前环境效益和生态效益所产生的可用货币计量的所有利润的流出。以上说法切入点虽然都是不同的，但都符合碳排放的特征和本质，体现了成本费用与损耗的特点，但是却在不同阶段上划分的。有的界定侧重于产品的生命周期。这种阶段包括产品的生命循环，碳管理方面，以及碳超额排放量。这种不同的界定层面，形成了对碳排放成本的不同的定义。
（三）碳排放成本确认
1.碳排放成本确认流程及原则
碳排放成本的确认流程主要分为三部分。首先，碳排放成本的初始确认应满足以下两点，一是企业的所有经济行为是否与降低二氧化碳排放相联系，这点取决于碳排放成本的本质特征；二是与二氧化碳减排相关的经济行为是否会引起企业经济利润的减少，这点和成本定义相似。接下来，怎样计量碳排放成本，还要分析与减排相联系的交易和事项是否
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满足碳排放成本的确认原则。最后，对其进行归类并划分资本性支出和收益性支出。
碳排放成本的确认原则。对碳排放成本的确认是对碳排放导致所有经济利益流出的首次确认，是对碳排放成本开始核算的基础，其确认原则包括可定义性、相关性、可靠性。可定义性是指：现在很多管理者应用的仍然是落后的成本会计体系，这类体系中并没有针对碳排放成本展开专门核算，所以只有了解了什么是碳排放成本，才能将其从各种费用中抽离开。这些费用包括制造费用、管理费用等等。所有费用并不是随时都可以确认计量的，一定要符合碳排放成本的涵义才可以确认。相关性是指：企业管理者在进行头脑风暴时，企业对碳排放成本方面的研究结果可以为管理者提供正确的方向。为了使碳排放成本符合这一条件，对成本数据确认还要分析：根据减排要求估计企业应付出的减排成本，对碳排放进行合理分类，应用摊销等方法对资本支出的当期发生额进行确认，分析和碳排放成本有联系的或有负债。可靠性是指：成本信息可以准确、客观的表现出企业的经营现状以提供企业管理者做出准确判断。碳排放成本的确认应满足数据显示的客观性、准确性和中立性。恰当选用货币计量尺度，严格确认和核算碳排放成本的相关数据，并对碳排放成本发生的时间、空间和原因进行正确的标记，准确反映碳排放成本的结构和数量。
2.碳排放成本分类
可从时间范围和空间范围角度来划分。前者按时间范围还可分为过去的、当期的、和未来的碳排放成本。后者按空间范围可分为内部成本与外部成本，而空间范围的标准是企业能否承担碳排放成本。
（四）碳排放成本计量方法
1．作业成本法
作业成本法指的是企业在经营过程中所发生的各项作业活动为成本对象，并分析引起各项作业活动成本发生的主要因素(成本动因)，从而将成本分配至产品或服务的成本计算方法。
2.全面生命周期成本法
全面生命周期法是立足于产品的整个生命周期来核算碳排放成本的。这种方法要求管理当局不仅要考虑产品销售时点前发生的成本，更要关注产品销售前后发生的所有碳排放成本。
二．鞍钢碳排放成本核算现状及局限性分析
（一）鞍钢集团公司简介
鞍钢集团公司（以下简称鞍钢）是由鞍山钢铁集团公司和攀钢集团有限公司于2010年联合重组而成。鞍钢在我国钢铁企业发展史上占有重要地位，它是新中国成立后最早建设成功的大型钢铁联合生产企业，也是我国钢铁史上最早投入生产的钢铁企业之一。有着“共和国钢铁工业的长子”的美誉。现如今鞍钢已经发展为我国最大的产钒企业，钛原料生产基地、钛白粉生产企业和重要的钢铁生产基地。重组后的鞍钢更富生机和活力，公司制定了差异化、国际化的发展战略，逐渐成为国内资源领先、技术领先、思想领先的新钢铁企业。曾获得国家首批“创新型企业”、首批“全国企事业知识产权示范单位”荣誉称号和国家认定企业技术中心成就奖。是国内首家具有成套技术输出能力的钢铁企业。
鞍钢从成立至今，获得的成就是不可低估的。根据数据分析得出，累计生产钢4亿吨、铁3.8亿吨、钢材2.8亿吨，上缴利税更是达到了1246亿元，回报率是国家投入的20几倍。鞍钢目前拥有鞍山、鲅鱼圈、朝阳三大生产基地，具有钢、铁、钢材2500万吨的综合生产能力，成为以汽车板、家电板、集装箱板、船板、重轨、石油管、管线钢、容器板、矿山机械、矿山机电、矿山设备、矿井仪器、煤矿仪器等为主导产品的精品钢材生产基地。能够生产16大类钢材品种，120个产品细类，600个钢牌号，42000个规格的钢材产品，
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广泛应用于国民经济各个领域。经过几十年的发展壮大，鞍钢己形成从采矿、选矿、炼铁炼钢到轧钢综合配套，以及焦化、耐火、动力、运输、冶金机械、建设、技术研发、设计、自动化、综合利用等辅助单位组成的大型钢铁企业集团。能够生产700多个品种、25000多个规格的钢铁产品。形成年生产铁1600万吨，钢1600万吨，钢材1500万吨的综合生产能力。
（二）鞍钢碳排放成本核算现状及问题
1.缺乏适合鞍钢特点的碳排放成本核算模型
虽然碳排放作为重要的成本要素已经纳入鞍钢成本核算体系中，成为影响鞍钢经营决策的重要因素。但以目前的研究水平来看，还处在比较初级的研究阶段，无论是理论还是实践方面都不够完善。碳排放因企业经营模式等各方面差距而有所不同，并不能一概而论。所以不同企业必须从企业自身出发结合自身的特征来设计核算模型，这样才能真正做到低碳减排的目的。从整体上看，目前鞍钢缺少碳排放成本核算切实的准则、制度，所以在核算上存在阻碍。在确认上，企业对碳排放成本定义认识不够完善、核算范围划分存在错误，确认的时间和原因都没准确的列示，也没有对碳排放成本按权责发生制准确分类，只是将购买的设备直接资本化列示为固定资产，将碳排放的开销直接费用化，计入当期损益。在计量上，管理者因为没有碳排放活动进行系统划分，所有也没有系统的碳排放量计量方式，不能够对碳排放成本展开系统计量。在分配上，企业没有按照成本与收益配比的原则，把生产经营活动中的碳排放按照一定的标准严格的分配到企业各产品中。综上所述，从企业实际状况来分析，由于产品生产工艺并不复杂，经营活动中碳排放活动类别较多，并且财务人员外在没有严格制度的要求，内在没有系统的碳排放成本核算体系制约，对碳排放成本核算缺乏动力，所以钢铁企业碳排放成本核算存在缺陷。
2.成本核算评价体系缺失
在过去的成本核算体系中，企业成本核算主要重视开展事后核算，而没有依据产品生产流程和生产特征，对成本开展事前核算和研究，没有从成本来源上进行有效的控制。此外钢铁企业传统成本核算主要是针对成本核算和财务核算，并未将环境损害成本纳入成木核算体系，不符合信息化成本管理条件。在过去的成本评价系统中，钢铁企业成本评价中指标选择、方法选择都是基于能否给企业带来实际效益而决定的。然而随着社会发展人们思想的进步，新型管理模式要求企业管理者在为企业创造经济利润时更要兼顾环境与社会效益。因此评价成本管理的标准也相应变成了如何统筹兼顾好企业、环境、社会共同发展，实现利润最大化。
3．成本核算观念落后
在过去的成本核算中，企业的成本核算目的被局限的规定为减小企业成本。这种落后的管理思想已经无法满足新型的成本核算体系，而从新型成本管理的角度来研究成本会发现成本不可能毫无节制的减小，是存在一定极限的。在一些特殊情况下一味地降低成本费用，反而会存在企业价值和效益的降低。钢铁企业排放大量二氧化碳不仅对环境造成不可逆转的危害，其随之而来的相关的成本增大对企业的长远发展和企业定位都会造成巨大影响。企业成本核算观念落后，理论等各个方面都不够完善，没有认识到碳排放成本核算对企业重要性。
三．碳排放成本核算组合方法在鞍钢中应用
（一）鞍钢应用碳排放成本核算方法条件分析
1.鞍钢碳减排存在潜力
鞍钢是我国投入发展最早的钢铁企业之一，经过几十年的发展，鞍钢在产品结构，产品种类以及资源充分利用方面都处于国内领先地位。但是与外国先进钢铁企业相比，鞍钢
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