2016年初级会计资格考试辅导 经济法基础
房屋建筑物 飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备 林木类生产性生物资产 器具、工具、家具 飞机、火车、轮船以外的运输工具 电子设备 畜类生产性生物资产
20 10 5 4 3
【例题·多选题】生产性生物资产指为生产农产品、提供劳务或者出租等目的持有的生物资产，以下属于生产型生物资产的有（ ）。 A.经济林 B.薪炭林 C.产畜 D.役畜
『正确答案』ABCD
『答案解析』生产性生物资产，是指企业为生产农产品、提供劳务或者出租等目的而持有的生
物资产。
【例题·单选题】某企业购入小汽车一辆，按照企业所得税法的规定，该车辆应按照（ ）年计提折旧。
A.20 B.10 C.4 D.3
『正确答案』C
『答案解析』本题考核固定资产的折旧年限。飞机、火车、轮船以外的运输工具的折旧年限是
4年。
3.无形资产——以摊销方式扣除 下列无形资产不得计算摊销扣除：
（1）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产； （2）自创商誉；
（3）与经营活动无关的无形资产；
（4）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。 【注意】摊销年限不得低于10年 4.长期待摊费用
企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的准予扣除：
（1）已足额提取折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。 （2）（经营）租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。 （3）固定资产大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。
【注意】修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；修理后固定资产的使用年限延长2年以上，才属于大修理支出。
【注意】税法规定与会计准则此处的差异。
【注意】其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。
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5.投资资产（成本法）
（1）企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。 （2）企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。 6.存货
企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在“先进先出法、加权平均法、个别计价法”中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。 【注意】不能选择“后进先出法”。 7.资产损失
【补充】资产损失的申报分为“清单申报”和“专项申报”
清单申报：正常损失（如固定资产达到或超过使用年限报废清理的损失） 专项申报：非正常损失
【注意】企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照规定，向税务机关说明并进行“专项申报”扣除，其中，属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年。企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款，可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度递延抵扣。（2016年新增）
（八）亏损的弥补
企业某一纳税年度发生的亏损，可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是最长不得超过“5年”。
【注意1】5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算。 【注意2】境外机构的亏损，不得抵减境内机构的盈利。
【例题·单选题】某企业2009年发生亏损20万元，2010年盈利12万元，2011年亏损1万元，2012年盈利4万元，2013年亏损5万元，2014年盈利2万元，2015年盈利38万元。则该企业2009-2015年总计应缴纳的企业所得税税额为（ ）万元。 A.9.5 B.7.5 C.8 D.8.25
『正确答案』C
『答案解析』本题考核企业所得税税额。应纳税所得额 =38-1-5=32（万元）
企业应纳所得税=32×25%=8（万元）。
（九）非居民企业应纳税所得额
1.全额计税：利息、股息、红利、租金、特许权使用费 2.余额计税：财产转让
知识点、境外所得抵免税额的计算（★） 【大纲要求】掌握
企业取得的所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额。
1.抵免限额＝中国境内、境外所得的应纳税总额×来源于某国（地区）的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得总额 ＝境外税前所得额×25%
举例：A企业2015年在国外取得税前利润100万，该地区所得税税率20%，已经缴纳过所得税，已知该企业适用的国内所得税税率为25%，计算抵免限额及抵免额。 国外已纳：100×20%=20万（实际已纳税额）
境外所得按境内所得税税率计算抵免限额=100×25%=25万元（最高抵免限额）
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实际已纳税额<最高抵免限额，按照实际已纳税额抵免 境外所得境内应纳税额=100×25%=25万 境外所得境内应可抵免税额=20万元 境外所得境内应补税额=25-20=5万元
B企业2015年在国外取得税前利润100万，该地区所得税税率30%，已经缴纳过所得税，已知该企业适用的国内所得税税率为25%，计算抵免限额及抵免额。 国外已纳：100×30%=30万（实际已纳税额）
境外所得按境内所得税税率计算抵免限额=100×25%=25万元（最高抵免限额） 实际已纳税额>最高抵免限额，按照最高抵免限额抵免 境外所得境内应纳税额=100×25%=25万 境外所得境内应可抵免税额=25万元 境外所得境内应补税额=0 2.境外税前所得额的确定：
（1）题目直接给出税前所得；
（2）题目给出分回的利润和国外已纳的税款； （3）题目给出分回的利润和国外所得税税率。
3.采用分国不分项计算：不同国家地区的抵免限额单独计算不混同。 4.补税原则：多不退少要补。
【例题·单选题】我国甲企业2015年度国内应纳税所得额为200万元，适用的所得税税率为25%，该企业分别在A、B两国取得所得（我国与A、B两国已经缔结避免双重征税协定）,在A国分支机构的应纳税所得额为50万元,A国税率为20%；从B国的分支机构分回国内的利润为21万，B国税率为30%。（假设三国应纳税所得额确定方法一致），则该企业国外所得在国内应补税额为（ ）万元。
A.1 B.2.5 C.17.75 D.20
『正确答案』B 『答案解析』 本题考核境外所得抵免税额的计算。根据规定，在我应缴税额50×25%=12.5万元，
在A国50×20%=10万元，故需补缴税额12.5-10=2.5万元。B国税率高于我国，不需补缴。
知识点、应纳税额的计算（★★★） 【大纲要求】掌握
（一）计算应纳税所得额 1.直接法
应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损 2.间接法（建议）
应纳税所得额=年度利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额 ☆应纳税所得额的调增与调减
项目 收入、利得 会计准则 √ × √ × 税法 × √ × √ 纳税调整 ↓ ↑ ↑ ↓ 举例 国债利息收入 产品对外捐赠 税收滞纳金 无形资产研发 费用、损失
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（二）计算应纳税额
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额
【提示】此公式是把国内和国外所得混在一起计算，考试中建议大家分开计算。 应纳税额＝国内应纳税所得额×适用税率－减免税额+国外所得补缴税额
【例题·不定项选择题】甲企业为境内居民企业，2014年发生如下生产经营业务： （1）取得销售收入1000万元，与之相配比的销售成本为200万元。
（2）接受某企业（增值税一般纳税人）赠送的原材料，取得的增值税专用发票上注明价款5万元。
（3）管理费用30万元（其中含业务招待费10万元）、销售费用70万元（其中含广告费30万元、业务宣传费20万元）。
（4）全年发生财务费用20万元，其中含向金融企业借款的利息支出6万元（借款金额100万元，借款年利率6%，借款期限一年），向非金融企业借款的利息支出14万元（借款金额200万元，借款年利率7%，借款期限一年）。
（5）已计入成本费用中的全年实际发放的合理的工资薪金支出80万元，实际发生职工福利费10万元、职工教育经费8万元、拨缴工会经费6万元。 要求：根据以上资料，回答下列问题。
1.该企业当年准予扣除的管理费用为（ ）万元。 A.30 B.25 C.26 D.5
『正确答案』B
『答案解析』业务招待费的扣除限额 =1000×0.5%=5万元，实际发生额=10×60%=6万元，所以
准予扣除的部分就是5万元，则准予扣除的管理费用=30-10+5=25万元。
2.该企业当年准予扣除的销售费用为（ ）万元。 A.50 B.150 C.70 D.25
『正确答案』C
『答案解析』广告费、业务宣传费的扣除限额 =1000×15%=150万元，实际发生额=30+20=50万
元，所以可以全额扣除，无需纳税调整，则准予扣除的销售费用=70万元。
3.该企业当年准予扣除的财务费用为（ ）万元。 A.6 B.12 C.18 D.20
『正确答案』C
『答案解析』向金融企业借款的利息支出可以全额税前扣除。向非金融企业借款的利息支出不 得超过按照同期同类银行贷款利率计算的部分， 超过部分，不准扣除。则6万元无需纳税调整，
向非金融企业的借款的利息支出的扣除限额=200×6%=12万元，实际发生额=14万元，所以准予扣除12万元，纳税调增2万元。准予扣除的财务费用=6+12=18万元。
4.下列关于该企业当年三项经费的税务处理，正确的是（ ）。 A.职工福利费应调减应纳税所得额1.2万元 B.职工教育经费应调增应纳税所得额6万元 C.工会经费无需做纳税调整
D.准予扣除的三项经费合计为14.8万元
『正确答案』B
『答案解析』职工福利费的扣除限额 =80×14%=11.2万元，实际发生额10万元，所以可以全额
扣除；职工教育经费的扣除限额=80×2.5%=2万元，实际发生额8万元，所以需要纳税调增8-2=6
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