论中小企业审计风险及其防范
3 中小企业审计风险的成因分析
3.1 形成审计风险的主观因素
3.1.1 企业审计人员经验和能力的有限性
审计能力的相对有限，使审计所能完成任务的能力难以达到社会的全部期望。因此，审计能满足社会需求是相对的，而不是绝对的，审计能力与社会公众的需求之间总存在一个“期望差”。美国注册会计师协会（AICPA）强调审计报告仅是一种意见而不是一种保证，就是对审计能力有限性的一个认识。我国注册会计师协会颁布的独立审计准则也强调审计报告仅是一种意见。这种认识从另一个方面表明，审计人员对审计结论承担一定的风险。21世纪审计所处的社会经济环境和会计环境都发生了深刻变化,这给审计风险带来了重大影响。
3.1.2 审计人员工作责任心和职业关注状况
审计人员是执行审计工作的主体，其工作责任心的强弱直接影响审计风险的高低。如果工作责任心不强，粗心大意、马马虎虎，必然造成工作差错，使应该发现的问题不能及时发现。由于审计人员的经验和知识的不足，判断抽样误差很大，极易遗漏重要的审计事项，造成抽取的样本不能代表总体特征，审计风险势必增大。实施审计的整个过程中，审计人员保持高度的责任心和职业关注可以在很大程度上降低审计风险。纵观所有注册会计师的审计过失中，由于缺乏谨慎的工作态度和高度责任心，盲目接受委托、未严格按照《独立审计准则》执行公务、擅自缩小审计范围、简化审计程序导致审计结论错误的不在少数。对职业关注缺乏热情也是产生审计风险的重要原因。
3.1.3 审计人员所采用的现代审计方法本身存在着缺陷
现代审计方法强调审计成本和审计风险的均衡，所采用的审计程序
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以允许存在一定审计风险为必要前提，并且抽样审计方法和分析性复核方法的应用贯穿于整个审计过程中，因而审查的结果必然带有一定的误差。审计职业发展到今天，也面临着激烈的竞争，竞争的结果必然会使边际收益下降，为了维持应有的边际收益，审计职业界就必须追求审计效率和效果的平衡，即在保持各项具体审计活动必要效果的同时，努力追求最高的审计效率。于是，应把审计的力量重点放在各个重要组成项目上，放弃一些审计人员认为不必要的审计程序，审计人员也愿意在承担一定风险的基础上抽取全部业务的一部分来进行审查。虽然抽样理论已研究很深，但具体应用到审计中，审计人员还是没有十分把握所抽取的样本就能代表整体，主观的结论与客观的事实之间的偏离总是存在的。
3.2 审计风险的客观因素
3.2.1 企业审计机构建立模式不合理
如审计人员素质、能力的差别造成同类审计业务结论不同；审计人员职业道德品质的高低决定审计行为的偏差，导致审计结论的偏差；审计人员在取证和选用证据上，都存在很多不确定因素，如果取证不充分，其结论也就不一定合理；审计操作不规范、审计程序脱节、主观臆断、凭经验办事，就增加了审计的失误率；审计方法选择不当，也将影响审计结论的是否正确等。
3.2.2 经济环境的不确定性
市场经济的建立和发展，国家审计的工作重心转移到完善、健全经济环境、保护国有资产的安全、完整上来。这必然增加审计难度和审计风险。
审计风险随社会经济的变化而变化，社会经济发展带来的审计环境的变化，大量无形的、不确定的、创新因素的存在,增加了审计的难度,使审计人员的审计风险有加大的态势。市场经济成份的多元化，被审计单位行为的不稳定性，如企业改组、兼并、重组等，使审计人员对企业
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的情况难以全面地反映和评价，获得正确结论的难度加大，从而增加了审计风险。
3.2.3 政府和社会公众审计的意见依赖程度日益提高以及对其认识上的偏差
审计活动作为现代社会经济生活的一个组成部分，越来越受到政府和社会公众的认可和重视并逐步对其产生依赖。审计结论大到影响政府的宏观调控，经济、税收的政策的制定，金融证券市场的波动，小到影响居民的投资、理财。委托方对审计人员的要求越来越高、越来越细。这些都在一定程度上加大了审计人员的审计责任和审计风险。
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4 中小企业审计风险的防范对策
4.1 保护审计机构的独立性
内部审计机构不仅仅是一种独立、客观的确认和咨询活动，还担任了使企业价值增值，控制企业风险的使命。内部审计机构的独立性功能的发挥与企业的不同发展阶段有着密切联系。
4.1.1 独立性原则
在管理体制和审计经费方面要保证审计机构独立性。如，《审计法实施条例》指出，审计机关履行职责所必需的经费预算，在本级预算中单独列项，由本级人民政府予以保证。但在实际工作中，除审计署和部分地方审计机构实行审计费用自理之外，仍有相当多的审计机关审计所需经费不能自理。如果审计机关不能与被审计单位隔断经济往来，审计独立性将会大打折扣。鉴于此，审计所需经费应当切实由财政完全承担，以保证审计独立性不受损害。
另一方面，审计组成员不能违反审计独立性要求。如，回避制度；审计人员岗位轮换制度；审计组承诺制度，审计组成员应向审计机关书面承诺，对所提供审计报告的真实性、完整性和廉政纪律执行情况负责，谁违反承诺，就由谁承担相应责任。
4.1.2 效率性原则
加快分析性程序的软件开发，为了适应企业审计功能扩大的要求，分析性复核开始走向多样化，不仅对财务数据进行分析，而且对非财务数据进行分析；分析工具充分借鉴了现代管理方法，将现代管理方法运用到分析性程序中去。建立网络化信息系统，促进资源共享 要推动社会建立企业信用体系，在政府、银行、协会及会计师事务所单位之间连网，实现资源共享。会计师事务所本身也应建立庞大的数据库，按类别、行业收集、存储、更新注册会计师运用风险导向审计所需要掌握的
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