中级会计实务-政府补助、所得税(三)-1
一、单项选择题(总题数：11，分数：22.00)
1.2014年4月，甲公司拟为处于研究阶段的项目购置一台实验设备。根据国家政策，甲公司向有关部门提出补助500万元的申请。2014年6月，政府批准了甲公司的申请并拨付500万元，该款项于2014年6月30日到账。2014年6月5日，甲公司购入该实验设备并投入使用，实际支付价款900万元(不含增值税额)。甲公司采用年限平均法按5年计提折旧，预计净残值为零。假定至2014年末，该项目仍处于研究阶段。不考虑其他因素，甲公司因购入和使用该台实验设备对2014年度损益的影响金额为______万元。 A.-40 √ B.-80 C.410 D.460
甲公司因购入和使用该台实验设备对2014年度损益的影响金额=-900/5×6/12+500/5×6/12=-40(万元)。 2.A公司为房地产开发公司，2013年至2014年有关业务如下：2013年1月2日以竞价方式取得一宗50年的土地使用权，支付价款10000万元，准备建造大型自营商贸中心及其少年儿童活动中心，2013年2月28日开始建造。对土地使用权采用直线法计提摊销，不考虑净残值。2013年2月28日由于少年儿童活动中心具有公益性，计划申请财政拨款1000万元，3月1日，主管部门批准了A公司的申报，签订的补贴协议规定：批准A公司补贴申请，共补贴款项1000万元，分两次拨付，协议签订日拨付500万元，工程验收时支付500万元。下列有关A公司的会计处理方法，表述不正确的是______。 A.以竞价方式取得的土地使用权确认为无形资产 B.建造的大型自营商贸中心确认为固定资产 C.建造的少年儿童活动中心确认为固定资产
D.2013年3月1日收到财政补贴500万元计入当期损益 √
企业收到与资产相关的政府补助，借记“银行存款”等科目，贷记“递延收益”科目。在相关资产使用寿命内分配递延收益，借记“递延收益”科目，贷记“营业外收入”科目。
3.甲公司2014年财务报表于2015年4月30日批准报出，2014年的所得税汇算清缴于2015年5月31日完成，所得税税率为25%。甲公司2015年发生下列经济业务。2015年4月20日，甲公司收到当地税务部门返还其2014年度已交所得税款的通知，5月1日收到税务部门返还的所得税款项720万元。甲公司在对外提供2014年度财务报表时，因无法预计是否符合有关的税收优惠政策，故全额计算交纳了所得税并确认了相关的所得税费用。甲公司实际收到返还的所得税额的会计处理为______。 A.追溯调整了已对外报出的2014年度财务报表相关项目的金额 B.确认2015年递延收益720万元 C.确认2015年应交所得税720万元 D.确认2015年营业外收入720万元 √
企业收到的所得税返还属于政府补助，应按《政府补助》准则的规定，在实际收到所得税返还时，直接计入当期营业外收入，不应追溯调整已对外报出的2014年度财务报表相关项目。
4.甲公司生产的产品，按照国家相关规定适用增值税先征后返政策，即先按规定征收增值税，然后按实际缴纳的增值税税额返还70%。2014年该公司实际缴纳增值税税额100万元。2015年4月，甲公司收到当地税务部门返还其2014年度已交增值税款的通知，该公司实际收到返还的增值税税额。甲公司实际收到返还的增值税税额的会计分录为______。
A.借：银行存款 70贷：营业外收入 70 √ B.借：银行存款 70贷：递延收益 70 C.借：银行存款 100贷：递延收益 100 D.借：银行存款 70贷：应交税费 70
企业收到的先征后返的增值税额要作为政府补助，计入营业外收入中。
5.A公司2012年12月申请某国家级研发补贴。申报书中的有关内容如下：本公司于2012年1月启动汽车混合燃料技术开发项目，预计总投资5000万元、为期3年，已投入资金3000万元。项目还需新增投资2000万元(其中，购置固定资产1000万元、场地租赁费100万元、人员费600万元、市场营销费300万元)，计
划自筹资金1000万元、申请财政拨款1000万元。2013年1月1日，主管部门批准了A公司的申报，签订的补贴协议规定：批准A公司补贴申请，共补贴款项1000万元，分两次拨付。协议签订日拨付500万元，结项验收时支付500万元。A公司于2014年12月31日项目完工并通过验收，于当日实际收到拨付款500万元。假定该项目为综合性项目，且难以区分为与资产相关的部分和与收益相关的部分，则2013年计入营业外收入的金额为______万元。 A.250 √ B.1000 C.333.33 D.166.67
2013年收到的补贴款应在2013年、2014年两年内分摊，所以2013年应确认的营业外收入=500/2=250(万元)。
6.A公司2012年12月申请某国家级研发补贴。申报书中的有关内容如下：本公司于2012年1月启动汽车混合燃料技术开发项目，预计总投资5000万元、为期3年，已投入资金3000万元。项目还需新增投资2000万元(其中，购置固定资产1000万元、场地租赁费100万元、人员费600万元、市场营销费300万元)，计划自筹资金1000万元、申请财政拨款1000万元。2013年1月1日，主管部门批准了A公司的申报，签订的补贴协议规定：批准A公司补贴申请，共补贴款项1000万元，分两次拨付。协议签订日拨付500万元，结项验收时支付500万元。A公司于2014年12月31日项目完工并通过验收，于当日实际收到拨付款500万元。2014年A公司计入营业外收入的金额为______万元。 A.750 √ B.1000 C.333.33 D.166.67
7.某企业从政府无偿取得8000亩森林，难以按照公允价值计量，只能以名义金额计量，企业在取得森林时贷记______。
A.营业外收入1元 √ B.营业外收入8000元 C.营业外收入1万元 D.营业外收入8000万元
一般情况下，与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。但是，按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益，即以1元的金额计入营业外收入。 8.甲公司2014年因债务担保于当期确认了100万元的预计负债。税法规定，有关债务担保的支出不得税前列支。则本期因该事项产生的暂时性差异为______。 A.0 √
B.可抵扣暂时性差异100万元 C.应纳税暂时性差异100万元 D.不确定
预计负债账面价值=100(万元)，计税基础=账面价值100-可从未来经济利益中扣除的金额0=100(万元)，账面价值与计税基础相等，所以，本期产生的暂时性差异为0。
9.A公司所得税税率为25%，为开发新技术当期发生研发支出1800万元，其中资本化部分为1000万元。2014年7月1日达到预定可使用状态，预计使用年限为10年，采用直线法摊销。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销；税法规定的摊销年限和方法与会计相同，则2014年年底A公司有关该无形资产所得税的会计处理表述不正确的是______。 A.资产账面价值为950万元 B.资产计税基础为1425万元 C.可抵扣暂时性差异为475万元
D.应确认递延所得税资产118.75万元 √
账面价值=1000-1000/10×6/12=950(万元)；计税基础=1000×150%-1000×150%/10×6/12=1425(万元)；可抵扣暂时性差异=475(万元)；不确认递延所得税资产。
10.B公司所得税税率为25%。B公司于2014年1月1日将某自用办公楼用于对外出租，该办公楼的原值为1000万元，预计使用年限为20年。转为投资性房地产之前，已使用5年，企业按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零。转换日办公楼的账面价值与公允价值相同，转为投资性房地产核算后，采用公允价值模式对该投资性房地产进行后续计量。假定税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相同。同时，税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。该项投资性房地产在2014年12月31日的公允价值为1700万元。则2014年12月31日应确认的递延所得税负债为______万元。 A.250 √ B.0 C.237.5 D.175
投资性房地产的账面价值=1700(万元)，计税基础=1000-1000/20×6=700(万元)，账面价值大于计税基础，产生了1000万元的应纳税暂时性差异，因此，确认递延所得税负债=1000×25%=250(万元)。
11.甲公司2013年1月1日开业，2013年和2014年免征企业所得税，从2015年起，适用的所得税税率为25%。甲公司2013年开始摊销无形资产，2013年12月31日其账面价值为900万元，计税基础为1200万元；2014年12月31日，账面价值为540万元，计税基础为900万元。假定资产负债表日有确凿证据表明未来期间能够产生足够的应纳税所得额，用来抵扣可抵扣暂时性差异，2014年应确认的递延所得税收益为______万元。 A.0 B.15 √ C.90 D.-15
递延所得税的金额应该按转回期间的税率来计算。2013年和2014年为免税期，不需要缴纳所得税，但是仍然要确认递延所得税。
2013年递延所得税资产的期末余额=(1200900)×25%=75(万元) 2014年递延所得税资产的期末余额=(900-540)×25%=90(万元)
2014年应确认的递延所得税资产=90-75=15(万元)，故递延所得税收益为15万元。
二、多项选择题(总题数：6，分数：12.00)
12.企业享受的下列税收优惠中，不属于企业会计准则规定的政府补助的有______。 A.免征的企业所得税 √ B.增值税的出口退税 √ C.减征的企业所得税 √ D.先征后返的企业所得税
13.下列有关政府补助的确认，正确的表述方法有______。
A.企业取得与资产相关的政府补助，不能直接确认为当期损益，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期营业外收入 √
B.企业取得与资产相关的政府补助，确认为递延收益以后，相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的营业外收入 √
C.与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，取得时确认为递延收益，在确认相关费用的期间计入当期营业外收入 √
D.与收益相关的政府补助，用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入当期营业外收入 √
与收益相关的政府补助，用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入当期营业外收入。 14.2013年1月1日，AS公司为建造2014年某环保工程向银行贷款1000万元，期限为2年，年利率为6%，2013年2月1日，AS公司向当地政府提出财政贴息申请。经审核，当地政府批准按照实际贷款额给予AS公司年利率为3%的财政贴息，共计60万元，分两次支付，2013年12月31日支付第一笔财政贴息资金50万元到账。2014年3月31日工程完工，支付第二笔财政贴息资金10万元到账。该工程预计使用年限为20年。下列有关政府补助会计处理的表述，正确的有______。
A.2013年12月31日第一笔财政贴息资金50万元计入递延收益 √
B.2013年12月31日第一笔财政贴息资金50万元计入营业外收入 C.2014年3月31日第二笔财政贴息资金10万元计入递延收益 √ D.2014年3月31日第二笔财政贴息资金10万元计入营业外收入 ①2013年12月31日收到第一笔财政贴息资金 借：银行存款 50 贷：递延收益 50
②2014年3月31日收到第二笔财政贴息资金 借：银行存款 10 贷：递延收益 10
③2014年12月31日摊销递延收益 借：递延收益 2.25(60/20×9/12) 贷：营业外收入 2.25
15.下列属于政府补助的有______。 A.增值税出口退税
B.鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项 √ C.拨付企业的粮食定额补贴 √ D.拨付企业开展研发活动的研发经费 √ 增值税出口退税不属于政府补助。
16.下列各事项中，不会导致计税基础和账面价值产生差异的有______。 A.存货期末的可变现净值高于成本 √ B.购买国债确认的利息收入 √ C.固定资产发生的维修支出 √
D.使用寿命不确定的无形资产期末进行减值测试
选项D，使用寿命不确定的无形资产，会计上不摊销，而税法要分期摊销，因此，无论其是否发生减值，均可能产生暂时性差异。
17.下列各项负债中，其计税基础不为零的有______。 A.因欠税产生的应交税款滞纳金 √ B.因购入存货形成的应付账款 √ C.因确认保修费用形成的预计负债
D.为职工计提的超过税法扣除标准的应付养老保险金 √
负债的计税基础为负债的账面价值减去未来期间可以税前列支的金额。选项C，企业因保修费用确认的预计负债，税法允许在以后实际发生时税前列支，即该预计负债的计税基础=账面价值-未来期间税前列支的金额=0。
三、判断题(总题数：5，分数：10.00)
18.企业收到税务部门返还的增值税款应确认为资本公积。 A.正确 B.错误 √
收到税务部门返还的增值税款确认为营业外收入。
19.企业收到政府对公司前期已发生亏损的补贴应确认为当期营业外收入。 A.正确 √ B.错误
20.企业取得先征后返(退)、即征即退等办法返还的税款、行政划拨的土地使用权，天然起源的天然林等属于政府补助。 A.正确 √ B.错误
21.政府与企业间的债务豁免，除税收返还外的税收优惠，如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不属于政府补助。 A.正确 √ B.错误
