应付抵押票据
应付抵押票据是一种常见的用不动产作为抵押物的有担保应付票据。 到期一次还本付息或是等额还本付息偿还的贷款。
采用等额偿还本金的，则下一年到期的本金额应该在流动负债中列示，剩余未到期的本金在长期负债中列示。
表外融资
如经营租赁和其他事项，称之为表外融资。
在萨班斯-奥克斯利法案通过后，SEC改变了信息披露要求，规定上市公司必须披露全部表外融资。 SEC要求按照表格披露全部合同负债、披露全部或有负债和承诺。（避免安然事件） 债券类型
债券是指长期债务安排，通常要求董事会审批通过，并且包含保障债务人和债权人双方的各种限制条款。
出于会计核算的目的，除非债券到期，应付债券的发行方不确认公允价值的变动。 包括以下几种类型：
1.担保债券和无担保债券。担保债券如房地产（抵押贷款债券）、股票和其他公司的债券（信托担保债券）。无担保债券（风险债券）是指以发行方的信用为保证的债券。 2.深贴现债券。指按照折价发行的零息贴现债券。
3.可赎回债券。发行方可以按照赎回价格或高于面值2个百分点的价格回购的债券。 发行公司有三种选择权：
等到债券到期偿还或返还债券；
在公开市场上按照低于赎回价格的市价回购债券； 或按照特定赎回价格回购债券。
4.其他债券术语。一次性到期的债券称为“定期债券”，分期到期的债券称为“序列债券” 可转换债券的影响
是可以转换为特定数量普通股股票（权益）的债务性工具。
优势在于它的利率低得多，并且潜在的股权稀释作用更加缓慢。 可转换债券的发行与转换
可转换债券发行时只确认负债，不确认任何权益。折价或溢价部分在到期日之前摊销。
GAAP将转换的账务处理称为“账面价值法”。这种方法不确认转换的利得或损失，因为在债券发行时，公司就承诺可以到期还款，或直接发行特定数量的股票。
注意，资本公积—股本溢价是按照应付债券加上应付债券的溢价（或减去债券的折价）减去普通股每股面值计算得到。
这么做的原因在于转换时不确认利得或损失。 在这种方法下，不考虑债券市价和股票市价。 债券的估价和账务处理
发行债券时，需要确定面值（到期价值）和票面利率（约定利率），并约定付息频率。 债券的价格按照实际利率贴现债券现金流量计算。 当实际利率高于票面利率时，债券折价发行。 当实际利率低于票面利率时，债券溢价发行。 如果实际利率等于票面利率，则债券平价发行。 付息日按面值发行的债券
发行方借记现金，贷方按面值反映应付债券。 以后每年的利息费用等于支付的现金。 付息日溢价或者折价发行的债券
一张面值为$1 000 000的债券按照95%的面值发行，则发行方借记现金$950 000 ,贷记应付债券$1 000 000，同时借记应付债券折价$50 000。
折价账户是负债的备抵账户，溢价账户是负债的调增账户。
债券利息的账务处理可采用实际利率法，也可采用直线法（当计算结果与实际利率法不存在重大差异时）。
计息期间发行债券
例如，4月1日发行的一张面值为$1 000 000、利率为8%的10年期债券，每年的1月1日和7月1日付息一次。则第1年的付息日，发行方登记面值和应计利息的会计分录如图表1A - 84所示。（应付利息还可以替换贷方的财务费用，这时债券发行时包含了3个月的利息。）
如果上述例子，公司按照95%面值发行同样债券的话，分录如下：
借：现金（ $1 000 000×0.95＋$1 000 000×0.08×3/12） $970 000 应付债券折价（$1 000 000×0.05） $50 000 贷：应付债券 $1 000 000 债券利息费用（$1 000 000×0.08×3/12） $20 000 实际利率法
优先选用实际利率法。
利息费用根据本期期初债券的账面价值乘以实际利率计算得到。
支付的利息（面值乘以票面利率）与债券利息费用（期初账面价值乘以实际利率）之间的差额，就是折价或溢价的摊销额。
摊销额＝（债券期初账面价值×实际利率）- （面值×票面利率）
在实际利率法下，债券利息费用就是债券账面价值的一个固定百分比。 如果债券折价发行，账面价值和利息费用随着时间的推移而增加。
如果债券溢价发行，则随着时间的推移，债券的账面价值和利息费用逐渐减少。 而直线法将利息费用平均分摊到各期。
无论是实际利率法还是直线法，债券寿命期内，报告的利息费用总额是相等的。 折价发行债券
例：期限为5年，面值为$100 000，票面利率为9% , 每半年付息一次，实际利率为12%，则发行价格的计算所示。
应付债券的到期价值 $100 000.00 本金求现值：（PV） 10,6% ＝ $100 000×0.55839 $55 839.00 利息的现值为：（PV -OA）10.6% ＝ $4 500×7.36009 33 120.41 债券销售收益 88 959.41 应付债券折价 $11 040.59 债券折价摊销计算（溢价相类似）
根据摊销表中计算得到的每一个付息日的金额，发行方应贷记现金，借记利息费用，同时贷记应付债
券折价（溢价则借记应付债券溢价）。
折价或溢价的分类
资产负债表中，债券按照账面价值列报，即债券的面值减去折价或加上溢价金额。 折价或溢价账户分别是负债账户的备抵或调增账户。 应付票据和应付债券的财务报表列报和信息披露要求
一年内到期的长期债务应划分为流动负债，剩下的全部划分为非流动或长期负债。
发行大量债务性证券的公司通常在资产负债表中反映合计数，并且在附注中附上补充信息表。
财务报表附注应该包括：债务性证券的全部相关详细信息，包括：性质、到期日、抵押物和其他任何限制或权利条款，如回购条款。公司还必须披露未来五年的关于本金偿还要求和到期日等还款信息。 全部的表外融资安排，如项目融资安排，也必须在附注中披露。
发行了可赎回债券的公司必须披露资产负债表中尚未分类的由于违背了债务协议而可赎回的全部债券，包括违约的条款描述和长期债务负债与环境的信息披露。 提前清偿债务
债务在到期日前清偿时，可能会形成利得或损失。
利得或损失是指：债务账面价值（包括全部未摊销的溢价或折价和发行成本）和重新取得价值之间的差额。
“视同清偿” 账户是设置的一个不可撤销的信托账户，即包含足够的资金（ 信托账户中包括本金加上赚的利息）来清偿债务。“视同清偿”账户不会减少债务人资产负债表中的负债。（不确认利得或损失。） 公司资本
公司的权益称为“公司资本” 、“股东权益” 或“所有者权益”。 公司资本由股本、资本公积和留存收益构成。 有面值的股票发行的账务处理
当出售有面值的股票时，面值贷记入一个单独账户。
任何超过股票面值的金额贷记入资本公积（也叫股本溢价）。 折价账户是核算股票价格的售价低于面值的金额。 无面值的股票发行的账务处理
没有约定面值的股票，它按照销售价格在单独账户中登记，不确认资本公积。 按照分期付款方式销售股票
当投资者按照分期付款方式购入股票时，其购买价格分期支付。 在买价完全支付完后，股票才最终发行。
在资产负债表中，应收的分期投资款作为一个权益的备抵账户，而非资产账户。 一揽子销售股票
按照一个总额价格一揽子销售时，收到的购买价款应该在不同证券之间分摊。 如果每一种类型股票的公允价值已知，则按照相对公允价值分摊（比例法）。 当只有确定其中一种证券的公允价值时，则该项证券按照公允价值计量，余额分摊到剩余的证券上（增量法）。
如果每一种证券的公允价值都无法确定时，应该按照评估或估价基础分摊。 发行股票进行非货币性资产交换
发行股票进行非货币性资产交换时，换入资产的价值既可以根据发行股票的市价来确定，也可以根据收到的非货币性资产的市场价格来确定。 股票发行成本
股票发行的直接费用冲减发行股票的发行溢价，因此，应借记额外缴入资本（而不是将其作为一项费用）。这些成本包括：
· 印刷成本、 承销费用和营销费用。 · 与发行注册相关的法律和会计成本。
· 文件费用和上市交易费用、文书和管理费用，邮资费。
重复发生的成本，诸如投资者的备案登记费用、注册费用或支付给代理人员的佣金，应该在发生当期费用化。 优先股
具有一定的优先权利，但优先股股东没有选举权。
一些优先股可以转换为普通股股票，而另外一些能够按照特定的价格和日期赎回。 当公司的负债权益比率很高时，公司会选择发行优先股股票。 优先股特点如下:
优先分配股利。累积优先股与参与优先股。 投票权。通常没有投票权。 优先求偿。用于破产清算前。
负债与优先股的对比。正常划分为权益，但可赎回优先股应划分为负债。 库存股（ 回购股票）
指已经发行、但后来被发行公司回购的股票。公司回购股票可能出于以下原因： · 减少股东数量，或防止被接管。
· 为实施员工股票期间计划而持有的股票。 · 为提高每股收益和权益报酬率。
· 为公司股票做宣传，稳定或提高股票价格。 · 按照一定的资本利得比率向股东支付现金股利。 库存股核算的方法
库存股作为股东权益的扣除项列报。
公司持有的库存股没有任何的投票或获得股利的权利。
回购的股票既可以按照成本法核算，也可以按照面值法核算。 成本法在实务中应用更为常见。
