财务报表附注包括应交税款的法定税率和实际税率之间的调整，并且披露递延所得税资产或递延所得税负债净额的组成部分。 股票期权
股票期权授予特定的员工或管理层在一定期间以一定价格买入公司股票的权利。
目的在于鼓励员工以所有者的身份更好地管理公司。同时，还能够起到留住重要员工、为员工提供递延的、能使税后收益最大化的长期利益，并将员工利益和公司绩效联系起来。 · 授权日。授权日是指员工获得期权的日期。
· 行权日。行权日是指可以在不附带任何继续聘用条款的条件下执行。
· 服务期间。指从授权日到行权日的这段时间，员工必须继续为该公司工作。 · 行权价格。它是员工行使期权购买公司股票时支付的价格。 股票期权的账务处理问题
ASC要求公司在授权日根据预计股票期权行权时的市场价格来确认员工福利费用。
公允价值法估算费用通常是用期权的实际市场价格。由于员工股票期权缺乏流动性，因此，公允价值常常难以取得。因而，公允价值常常根据一些期权定价模型计算。 股票期权对财务报表的影响
与股票期权相关的附注信息披露包括以下内容：
· 收到商品或劳务的公允价值的估计方法，或当期授予权益性金融工具的公允价值。 · 股权支付对现金流量的影响。
· 保护性要求、授予期权的最长期限、授予期权的最大数量或其他权益性金融工具。 · 每一类期权的数量和加权平均行权价格。
· 本年度授予的期权在授权日的加权平均公允价值，根据行权价格等于、超过或递延授权日股票公允价值进行分类。
· 描述所采用的方法以及确定期权公允价值时所做的假设。 · 当年确认的薪酬成本总额。 股票期权的到期和调整
如果股票期权到期并且未被执行，则不需要调整福利费用。
然而，如果员工没有履行应尽的义务，则必须根据预期减少的金额调整福利费用。 中止经营
是利润表中非常规发生的项目。当公司某个分部被处置，这些经营项目中止经营。
中止经营项目，应该按照税后净额在中止经营里面反映，与出售该资产相关的利得或损失也在此列示。 划分为中止经营的项目，应该从资产负债表中的持有并使用分类中转到持有并准备出售类别中。 中止经营的账务处理问题
ASC规定，“公司的分部”是指能够区分独立的现金流量和经营的活动的任何部分。
处置后，该分部的经营和现金流量不会影响到其他分部的持续经营，同时也不会产生持续的影响。 如果认定一个分部发生减值，则应该将该分部的账面价值调减到公允价值减去销售费用后的金额上，并将调减金额确认为损失。
如果公允价值上升，则应按照公允价值减去销售费用后的差额确认利得，但确认的利得金额不得超过没有计提减值时的账面价值。
该分部出售时，以前期间未确认损失或未实现收益均予以确认。 中止经营的计算处置利得或损失
计算处置利得或损失包括两大部分：中止经营项目的经营产生的税后净利得或损失，以及中止经营项目的处置利得或损失。两者的合计数就等于中止项目的利得或损失。 计算处置利得或损失的公式如下所示：
处置损失（利得）＝（账面价值-根据GAAP所做的调整）-（公允价值-销售费用） 中止经营项目对财务报表的影响
中止经营项目的结果，扣除形成的所得税费用
（收益）后，在利润表中的异常项目前面单独列示。处置利得或损失也在财务报表附注中披露。
持续经营过程中得到的净利润 ＄8 000 000 中止经营项目
X分部中止经营的税后净利得或损失的现值 ＄120 000
X分部中止经营处置的税后净利得或损失 ＄200 000 ＄320 000 净利润 ＄7 680 000 异常项目
是另外一种非常规发生的项目。异常项目是指不经常发生、不重复发生、且管理层无法控制（考虑到公司的经营环境）的交易或事项。
这样的交易事项通常与公司的日常经营活动无关，并且无法预见未来是否发生，如火灾地震。 按照税后净额在利润表中单独列示。 会计变更与差错更正
会计变更包括：政策变更、估计变更和报告实体变更。 1.会计政策变更：
当财务会计准则委员会（FASB）颁布新的准则或者根据GAAP，可以选择另外一种新的方法进行账务处理时，就会出现会计政策变更。
例如，将存货计价方法由加权平均法变更为先进先出法。 2.会计估计变更:
是指根据新的信息和经验对财务报表金额估计数进行变更。可能包括，诸如坏账准备的计提百分比由销售额的2%变为3%；资产使用寿命的变更等。
折旧方法的改变（例如，从直线折旧法转变为双倍余额递减法）不能认定为会计政策变更。它应该被认定为一项“受会计政策变更影响的会计估计变更”。 3.报告实体变更：
包括导致财务报表报告主体发生变化的变更事项。具体的例子包括： 合并报表替代个别财务报表 子公司的变化
投资核算的权益法的变更 4.会计差错更正：
当以前年度财务报表存在重大差错，并且需要对以前年度财务报表差错的累计影响数进行追溯调整，以反映正确的以前年度留存收益余额时，就出现了会计差错更正。
将收付实现制转换为权责发生制的核算方法，不能认定为会计政策变更，因为收付实现制不属于公认会计原则的范围。这种变更通常认定为会计差错更正。 会计变更与差错更正的账务处理对财务报表的影响 ASC规定：
会计政策变更适用于追溯调整。要求列报会计政策变更对资产和负债的账面价值的累计影响数（视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策）。 会计估计变更要求采用未来适用法进行处理。 报告主体变更要求采用追溯调整法。 以前年度差错应采用追溯调整法。 企业合并
是指一家公司通过收购控制一家或多家公司的交易事项。
GAAP要求采用购买法核算企业合并。在购买法下，主并方将购买价款，按照取得的全部有形资产和可辨认的无形资产和承担的负债公允价值进行分配。购买价款与取得资产和承担负债的公允价值之间的差额确认为商誉或利得。 合并财务报表
是指反映母公司及其全部子公司形成的企业集团的整体财务状况和经营成果的财务报表。 对于企业集团的股东和债权人来说，是最有用的报表。
合并财务报表是对独立的法律实体由于共同控制而编制的报表。
