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关于房屋征收及土地收储过程中的税收政策
一、房屋征收及土地收储概念
1、《国有土地上房屋征收与补偿条例》国务院令第590号第八条规定，为了保障国家安全、促进国民经济和社会发展等公共利益的需要，有下列情形之一，确需要征收房屋的，由市、县级人民政府作出房屋征收决定：
（一）国防和外交的需要；
（二）由政府组织实施的能源、交通、水利等基础设施建设的需要； （三）由政府组织实施的科技、教育、文化、卫生、体育、环境和资源保护、防灾减灾、文物保护、社会福利、市政公用等公共事业的需要；
（四）由政府组织实施的保障性安居工程建设的需要；
（五）由政府依照城乡规划法有关规定组织实施的对危房集中、基础设施落后等地段进行旧城区改建的需要；
（六）法律、行政法规规定的其他公共利益的需要。
2、《土地储备管理办法》第一条规定，土地储备是指县级（含）以上国土资源主管部门为调控土地市场、促进土地资源合理利用，依法取得土地，组织前期开发、储存以备供应的行为。土地储备工作统一归口国土资源主管部门管理，土地储备机构承担土地储备的具体实施工作。第三条规定，下列土地可以纳入储备范围：
1.依法收回的国有土地； 2.收购的土地；
3.行使优先购买权取得的土地；
4.已办理农用地转用、征收批准手续并完成征收的土地；
5.其他依法取得的土地。
综上所述，房屋征收是指人民政府依据需要，征收国有土地上单位、个人的房屋的行为；土地收储是指县级（含）以上国土资源主管部门通过征用、收购、收回等方式依法取得土地，组织前期开发、储存以备供应的行为。 二、税收政策
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房屋征收及土地收储行为是一种有偿处置资产行为，涉及企业所得税、增值税、土地增值税等税种。现行税收政策的相关规定如下：
(一)增值税
1、营改增前，国税函[2007]969号《关于单位和个人土地被国家征用取得土地及地上附着物补偿费有关营业税的批复》规定，政府拆迁补偿款免征营业税。 2、2016年4月营改增后，财税[2016]36号附件《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》规定，土地所有者出让土地使用权和土地使用者将土地使用权归还给土地所有者免征增值税，但没有对房屋拆迁补偿是否该交增值税予以界定。根据《税收征管法》第三条规定，税收的开征、停征以及减税、免税、退税、补税，依照法律的规定执行，法律授权国务院规定的，依照国务院制定的行政法规的规定执行。
即被拆迁单位和个人取得政府财政部门支付的土地拆迁补偿费及其他补助费，免征增值税，建筑物、构筑物和机器设备的补偿收入按规定征收增值税。如果征收过程中建筑物、构筑物灭失的，不征收增值税。 纳税人享受土地使用权补偿收入免征增值税政策时，需要出具县级(含)以上地方人民政府收回土地使用权的正式文件，包括土地管理部门报县级(含)以上地方人民政府同意后由该土地管理部门出具的收回土地使用权文件。 征收主体 人民政府 土地拆迁补偿费及其他补助费免征，(未灭失)和机构筑物和机器设备的补偿收自然资源局建筑物、器设备的补偿(原国土局) 入按规定征收 土地拆迁补偿费、建筑物、构筑物和其它 机器设备等补偿收入按规定征收 补偿收入 偿协议等 5% 收入 评估报告及补及补偿协议等 件、评估报告增值税 税率 计税依据 建筑物、构筑物备案资料 征收公告或文(二)土地增值税
1、《土地增值税暂行条例》第八条规定，因国家建设需要依法征用、收回的房地产免征土地增值税。《土地增值税暂行条例实施细则》第十一条
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进一步规定，所称的因国家建设需要依法征用、收回的房地产，是指因城市实施规划、国家建设的需要而被政府批准征用的房产或收回的土地使用权。
2、财税〔2006〕21号《关于土地增值税若干问题的通知》第四条规定，关于因城市实施规划、国家建设需要而搬迁，纳税人自行转让房地产的免征。因“城市实施规划”而搬迁，是指因旧城改造或因企业污染、扰民(指产生过量废气、废水、废渣和噪音，使城市居民生活受到一定危害)，而由政府或政府有关主管部门根据已审批通过的城市规划确定进行搬迁的情况；因“国家建设的需要”而搬迁，是指因实施国务院、省级人民政府、国务院有关部委批准的建设项目而进行搬迁的情况。 征收主体 人民政府 自然资源局(原国土局) 增值额，即转让国有土地使用权、评估报告及补偿其它 按转让征收 30%-60% 地上建筑物及附着物取得的收入协议等 减去规定扣除项目金额后的余额 免征 - - 土地增值税 税率 计税依据 备案资料 征收公告或文件、评估报告及补偿协议等 (三)个人所得税
1、国税函[1998]428号《关于个人取得被征用房屋补偿收入免征个人所得税问题》规定，按照城市发展规划，在旧城改造过程中，个人因住房被征用而取得的赔偿费，属补偿性质的收入，无论是现金还是实物(房屋)，均免予征收个人所得税。
2、财税[2005]45号《关于城镇房屋拆迁有关税收政策的通知》规定，对被拆迁人按照国家有关城镇房屋拆迁管理办法规定的标准取得的拆迁补偿款，免征个人所得税。省局明确适用个体工商户、个人独资及合伙企业。
3、财税［2009］60号《关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》第五条规定，被清算企业的股东分得的剩余资产的金额，其中相当于被清算企业
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累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分，应确认为股息所得；剩余资产减除股息所得后的余额，超过或低于股东投资成本的部分，应确认为股东的投资转让所得或损失。根据《中华人民共和国个人所得税法》规定，分别按利息、股息、红利所得和财产转让所得缴纳个人所得税，税率为20%。 征收主体 人民政府 自然资源局(原国土局) 其它 个人所得税 不征 不征 利息、股息、红利所得 计税依据 - - 清算后分配所得 税率 - - 20% 备案资料 征收公告或文件、评估报告及补偿协议 评估报告及补偿协议 (四)企业所得税
1、国家税务总局公告2012年第40号《企业政策性搬迁所得税管理办法》规定，符合政策性搬迁的企业，搬迁收入和支出在搬迁期间可以暂不计入当期应纳税所得额。企业的搬迁收入，包括搬迁过程中从本企业以外（包括政府或其他单位）取得的搬迁补偿收入，以及本企业搬迁资产处置收入等。企业的搬迁支出，包括搬迁费用支出以及由于搬迁所发生的企业资产处置支出。在完成搬迁的年度，对搬迁收入和支出进行汇总清算后计入当年度应纳税所得额纳税。企业的搬迁收入，扣除搬迁支出后的余额，为企业的搬迁所得。企业应在搬迁完成年度，将搬迁所得计入当年度企业应纳税所得额计算纳税。下列情形之一的，为搬迁完成年度，企业应进行搬迁清算，计算搬迁所得：（1）从搬迁开始，5年内（包括搬迁当年度）任何一年完成搬迁的。（2）从搬迁开始，搬迁时间满5年（包括搬迁当年度）的年度。企业同时符合下列条件的，视为已经完成搬迁：（1）搬迁规划已基本完成；（2）当年生产经营收入占规划搬迁前年度生产经营收入50%以上。
2、财税〔2019〕13号《关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知 》第二条规定，对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率
