PRC GAAP vs US GAAP
4.8 建造合同
表8 企业会计准则第15号—建造合同的差异比较
项目 中国企业会计准则 美国财务会计准则 分两种情况 建造合同的（一）合同成本能够收回的，合同收入根据能够完工进度不收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发能可靠估计生的当期确认为合同费用。 时的合同收（二）合同成本不可能收回的，在发生时立即确采用完全完工法 入确认 认为合同费用，不确认合同收入。 合同预计总成本超过合同总收入的，应当将预计损失确认为当期费用 （一）累计实际发生的合同成本占合同预计总成确定合同完本的比例。 1.期末累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例 工进度的方（二）已经完成的合同工作量占合同预计总工作2.按完成合同进度预计所需成本法占合同总成本的比例 法 量的比例。 3.实际测定的完工进度 （三）实际测定的完工进度
4.9 政府补助
表9 企业会计准则第16号—政府补助的差异比较 项目 中国企业会计准则 美国财务会计准则 分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府分为与资产购置相关的政府补助和与收益费用相关的政府补助。确认原则 补助。采用权责发生制 采用权责发生制 （一）财政拨款。财政拨款是政府无偿拨付给企业的资金。比如，财政部门拨付给企业用于购建固定资产或进行技术改造的专项资金，鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项，拨付企业的粮食定额补贴，拨付企业开展研发活动的研发经费等 （二）财政贴息。有两种方式：（1）财政 （一）财政支付款项。如：公共财政拨付给企业用于购将贴息资金直接拨付给受益企业；（2）财政将贴建固定资产或进行技术改造的专项资金，鼓励企业安置就业，鼓政府补助的息资金拨付给贷款银行，由贷款银行以政策性优惠励企业对员工进行职业培训而给予的奖励款项，拨付企业开展研主要形式 利率向企业提供贷款 发活动的研发经费，鼓励企业发展环保项目等 （三）税收返还。税收返还是政府按照国 （二）税收优惠。含税收返还和税收减免，税收减免虽家有关规定采取先征后返（退）、即征即退等办法未直接向企业无偿提供资金，但并未改变企业获得政府补偿的实向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一质，因而也属于政府补偿 种政府补助。 注：增值税出口退税不属于政府补助，直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式不在此列 计量 政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的分为与资产购置相关的政府补助和与收益费用相关的政府补助。金额计量。政府补助为非货币性资产的，应当按照均应当采用递延法进行计量。
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PRC GAAP vs US GAAP 公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名与资产购置相关的政府补助，采用递延法进行计量时，允许选择义金额计量。名义金额为 1 元 以下两种方法： 与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并1.将所获得的政府补助直接抵减所购置资产的成本。并在相关资在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。产使用寿命内通过减少折旧费用影响当期损益。 但是，按照名义金额计量的政府补助，直接计入当2. 将所获得的政府补助计入递延收益。并在相关资产使用寿命期损益（营业外收入）。 内每年摊入（其它收入）影响当期损益。 与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理： 无论选用何种方法，企业应保持政府补助会计处理的一致性，不（1）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，得随意变更 确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入与收益费用相关的政府补助，与中国企业会计准则相同。损益计当期损益（营业外收入）。 入（其它收入） （2）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的， 直接计入当期损益（营业外收入） 已确认的政府补助需要返还的，应当分别下列情况处理： （一）存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益。 （二）不存在相关递延收益的，直接计入当期损益。
4.10 所得税
表10 企业会计准则第18号—所得税的差异比较 项目 中国企业会计准则 美国财务会计准则 递延所得税资产和递延总是作为非流动资产和非流动负债在资产负债表根据计算递延所得税的资产、负债的类别，或和资产、负债不相所得税负债中列示 关的项目的预计转回情况。分为流动性和非流动递延所得税资产、分类 负债 递延所得税只确认很有可能发生的部分 先按全额确认，再按评估值减去不可能部分 资产的确认 企业合并后的递延所得先减少商誉，至为零为止。还有超出部分的贷方先减少商誉，至为零为止；再减少其它非流动性无形资产，至为税资产的后余额记入当期净损益 零为止。还有超出部分的贷方余额记入当期净损益 续确认 实际和预计所有企业适用：预计所得税费用由适用的所得税只对上市公司要求。预计所得税费用由适用的联邦/州立法定所得所得税费用率计算计入当期会计利润。同时披露计算所用的税率计算计入当期会计利润。同时披露计算所用的适用税率。非的确认 适用税率 上市企业须披露调节项目的自然属性但无需具体金额 有关股份支付的所得税递延所得税计算基于股份支付在适用税法下的税收扣减。如内在价值) 递延所得税计算基于公认财务会计准则的费用确认和可实现的税优惠的计算 收受益/赤字的真实升降 关于关联方得益的临时性差异的影递延所得税影响以买方所得税率计算确认 递延所得税影响以卖方所得税率计算确认。即使交易尚未发生 响
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PRC GAAP vs US GAAP 企业应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认由可抵扣暂时性差在资产和负债的收回和偿付时，将在未来会产生导致可抵扣税收可抵扣暂时异产生的递延所得税资产。但是，同时具有下列金额的暂时性差异，称为可抵扣暂时性差异。暂时性差异在可预性差异产生特征的交易中因资产或负债的初始确认所产生的见的未来能够明显地转回时，才可确认为递延所税资产和负债。 的递延所得递延所得税资产不予确认： 某些可抵扣暂时性差异金额只在所得税余额表上有余额，不能为税资产 （一）该项交易不是企业合并； 了财务报告目的确认一项特定的资产或负债（如：财务会计采用（二）交易发生时既不影响会计利润也不影响应完工百分比法，而纳税采用完成合同法的长期合同；在发生当期纳税所得额（或 在财务报表中记入费用，而递延至以后年度纳税扣除的开办费） 可抵扣亏损） 最初直接计直接计入所有者权益的交易或事项产生的递延所入所有者权得税应确认递延 益的递延所所得税资产或递延所得税负债，同时计入资本公禁止向后追溯，后续发生变化的计入损益而非所有者权益 得税发生变积（其他资本公积）。不管原递延所得税资产评 化时 估恢复或税率、税法或其它评估特性发生变化， 均保持与原来处理一致，计入资本公积 并购企业对并购前的递递延所得税负债少于一年的，通常调整购买价，延所得税负大于一年的计入损益 不管并购时间期限，递延所得税负债调整购买价 债
4.11 企业合并
表11 企业会计准则第20号—企业合并的差异比较
项目 中国企业会计准则 美国财务会计准则 合并种类 同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业非同一控制下的企业合并。共同控制下的企业合并只在EITF中提到合并 确定实质后采用权益结合法 对同一控制下的企业合并，合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方采用购买法，其应用步骤为：认定购买方、计量企业合并的成本、会计处理 的账面价值计量，即按照权益结合法进行处理。在购买日将合并成本分配到所购买的资产以及所承担的负债与或有非同一控制下的企业合并，原则上应按照购买法负债上 进行处理，按公允价值计量 同一控制下的企业合并中，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益；为企业合并发与合并相关行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金企业合并中支付给为实现合并而聘请的会计师、法律顾问、评估师的费用的处等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量和其他咨询人员的业务费用直接归属于合并成本； 理 金额；企业合并中发行权益性证券发生的手续而一般行政管理费用，包括购买部门的运营成本以及其他不能直接费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，归属于所核算的特定合并的成本，发生的当期确认为费用 溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。 非同一控制下的企业合并中，购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入企业合并成本 企业合并商非同一控制下企业合并中取得的不能单独确认企业合并中取得的合并成本大于被购买方可辨认净资产公允价值份誉 为无形资产、且合并成本大于被购买方可辨认净额的差额，应当在购买日确认为商誉。
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PRC GAAP vs US GAAP 资产公允价值份额的差额，应当在购买日确认为合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的商誉。 差额，形成负商誉。应摊回减少合并中取得的被购买方可辨认净资合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净产的价值（部分资产类型除外：金融资产、持有待售/处置资产、递资产公允价值份额的差额，计入当期损益。 延所得税、有关养老金或其它退休福利计划的预付资产及其它流动同一控制下的合并方取得的净资产账面价值与性资产）。调整后仍存有负商誉的确认为合并期损益 支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益 购买方取得的被购买方可辨认净资产公允价值对取得的各项资产和合并成本进行复核后将差按比例分摊以减少取得的特定非金融资产账面价值。仍然超出部分份额大于对额进入当期损益 计入一项特别收益 合并成本的差额 少数股权计量 对少数投权按百分比例的公允价值计量 如是在风险和回报模式下的企业合并，对少数投权采用公允价值计量。否则按比例以历史成本计量 企业合并中购买的尚在可确认为一项有限期寿命的无形资产（进行摊进行中的研销）；如不能单独计量可做为商誉的一部分（无确定进行中的研发项目的公允价值并当期费用化。除非该项目证明发项目 需摊销但每年进行减值测试） 未来有明确的使用价值 影响合并成在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未本的未来事来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很通常在或有事项确定时才予确认 项 可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本
4.12 金融工具
表12 企业会计准则第22/23/24/37号—金融工具确认、计量、转移、套期保值及列报的差异比较
项目 中国企业会计准则 美国财务会计准则 指定任何以公允价值计量的金融资如满足三个标准之一，选择权是被允许的 初始确认时允许选择权。三个标准不适用 产或金融负 债确认损益的选择权 未上市的权益工具的投如能可靠测量以公允价值计量，否则以成本法计量 以成本法计量，少于临时减值 资 可售债务工因汇率变化而导致的公允价值变动计入所有者权益，当金融工具的外币折因汇率变化而导致的公允价值变动计入汇兑损益 具被出售时再摊入当期损益 算差异 持有到期的债务工具不能被归入持有至到期的金融资产 不存在此类禁止性规定 金融资产类
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