会计政策、会计估计变更和差错更正
18.A企业在2005年１月１日投资B企业500万元，占Ｂ企业5000万元可辨认净资产公允价值份额的10％，采用成本法核算，2007年１月１日增资后占Ｂ可辨认净资产公允价值份额的25％，对Ｂ的投资改为权益法核算，B企业资产公允价值等于账面价值，2005年和2006年分别获得净利润800万元，2006年分配现金股利600万元，B企业没有其他所有者权益变动，假设Ａ与Ｂ的所得税率相同，则该项会计政策变更的累积影响数是（ C ）万元 A.160 B.80 C.100 D.0
【解析】Ａ企业与Ｂ企业的所得税率相同无所得税影响，成本法转换权益法以成本法的500万元投资作为权益法的初始成本，然后按照权益法确认计入“长期股权投资—损益调整”和计入“留存收益”的金额＝（800+800-600）×10%＝100（万元）
19.甲公司2005年12月发现2003年12月收到的乙公司支付的2004年、2005年两年度无形资产使用费30万元（每年15万元），登记为“预收账款”后未作其他处理，假如该项业务无其他成本，营业税税率5%，所得税税率25%，则上述前期重大差错更正影响2005年期初留存收益的金额是（ B ）。
A.49500 B.106875 C.285000 D.190950 【解析】150000×95%×75%=106875元.
20.某股份有限公司2005年12月购进并投入使用一台设备，原价为500000元，预计净残值率为5％。该公司按8年的期限计提折旧，而税法规定按10年计提折旧，折旧方法均选用平均年限法。2008年末，公司首次对该设备计提了50000元的减值准备，并预计该设备尚可使用年限为5年，预计净残值25000元，2009年起仍选用平均年限法计提折旧。则该设备2009年度账面计提的折旧额与按税法规定计提的折旧额之间的差额为( A )元。 A.1875 B.2500 C.11875 D.12500
【解析】该设备2009年初账面价值=500000-500000×（1-5%）÷8×3-50000=271875（元），2009年度账面计提的折旧额=（271875-25000）÷5=49375（元）；按税法规定计提的折旧额=500000×（1-5%）÷10=47500（元）。二者之间的差额=49375-47500=1875（元）。 21.甲公司2001年12月投入使用的生产设备账面原值为5000万元，预计使用10年，预计净残值为零，公司董事会确定折旧方法为双倍余额递减法，会计核算为与税收一致采用了平均年限法，2004年发现了这一前期重大差错并更正，2004年甲公司应计提的折旧金额是（ C ）万元。
A.800 B.1000 C.640 D.500
【解析】2002年折旧应计提的金额＝5000×20％=1000（万元），2003年折旧应计提的金额＝（5000-1000）×20％=800（万元）
2004年折旧应计提的金额＝（5000-1000-800）×20％=640（万元）
22. 甲公司2001年12月投入使用的生产设备账面原值为5000万元，预计使用10年，预计净残值为零，公司董事会确定折旧方法为双倍余额递减法，会计核算为与税收一致采用了平
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会计政策、会计估计变更和差错更正
均年限法，甲公司采用债务法核算所得税会计，所得税税率为33％，2004年发现的这一重大差错并更正时应调整期初留存收益的金额是（ C ）万元。 A.800 B.640 C.600 D.500
【解析】根据上题解析，2002、2003年应提折旧＝1000+800＝1800（万元）
原提折旧＝5000×10％×2＝1000，调整期初留存收益＝（1800-1000）×75％＝600（万元） 23.某企业对下列各项业务进行的会计处理中，一般需要进行追溯调整的是（B ）。 A.有证据表明原使用寿命不确定的无形资产的使用寿命已能够合理估计 B.企业将投资性房地产的后续计量方法由成本模式变更为公允价值模式 C.原暂估入账的固定资产的已办理完竣工决算 D.提前报废固定资产
【解析】B选项属于会计政策变更，应该进行追溯调整，调整期初留存收益。
24.A公司2001年１月１日起计提折旧的一台设备，原值65000元，估计使用８年，净残值5000元，按直线法折旧。到2005年初，用于新技术发展，对估计的使用期限定为６年，净残值3000元，则2005年计提的折旧为（ A ）。 A.16000元 B.11000元 C.8000元 D.15000元
【解析】［65000-（65000-5000）/8×4-3000］/（6-4）=16000元.
25. A公司2001年１月１日起计提折旧的一台设备，原值65000元，估计使用８年，净残值5000元，按直线法折旧。到2005年初，用于新技术发展，对估计的使用期限定为６年，净残值3000元，该企业所得税税率25%，上述会计估计变更使得2005年度净利润的变化数为（ D）。
A.5360元 B.5025元 C.10500元 D.6375元 【解析】［16000-（65000-5000）/8］×75%=6375元.
二、多项选择题
1.关于会计政策变更的会计处理方法，下列说法中正确的有( ABC )。
A.企业根据法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更会计政策的，应当按照国家相关会计规定执行
B.会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应当采用追溯调整法处理，将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整，但确定该项会计政策变更累积影响数不切实可行的除外
C.在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理
D.确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，只能采用未来适用法进行会计处理
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会计政策、会计估计变更和差错更正
E.会计政策变更一定采用追溯调整法处理
【解析】确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策。
2.下列会计处理中应采用未来适用法处理的有( ABCD )。 A.当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行 B.无形资产摊销方法发生变更 C.固定资产预计使用年限发生变更
D.难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更
E.当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数能够合理确定
【解析】无形资产摊销方法发生变更、固定资产折旧方法、预计使用年限和净残值的变更均属于会计估计变更，应采用未来适用法处理；企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更，采用未来适用法处理；当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数能够合理确定，应采用追溯调整法处理 3.关于会计估计变更，下列说法中正确的有( ABC )。
A.会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整
B.会计估计变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认
C.会计估计变更既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认
D.会计估计变更既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期予以确认 E.会计估计变更既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期期初予以确认 【解析】会计估计变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认；既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。 4.关于前期差错，下列说法中正确的有( ACD )。
A.企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外
B.企业应当采用追溯重述法更正所有的前期差错
C.追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法
D.确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法 E.确定前期差错影响数不切实可行的，不可以采用未来适用法
【解析】确定前期差错影响数不切实可行的，可以采用未来适用法处理。 5.关于会计政策变更的追溯调整法和未来适用法，下列说法中正确的有(ABD )。
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会计政策、会计估计变更和差错更正
A.追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法
B.未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法 C.对于追溯调整法，新的会计政策不会影响变更当期的损益 D.未来适用法一定不会影响变更当期期初的留存收益 E.追溯调整法，应对前期已对外报出的财务进行调整
【解析】未来适用法只影响变更当期及以后，不会影响当期期初留存收益；企业不能调整已经报出的财务报表
6.首次执行新会计准则体系时，以下需要进行追溯调整的事项有（ABCDE ）。
A.对于有确凿证据表明可以采用公允价值模式计量的投资性房地产从成本计量改为公允价值计量
B.满足确认条件的弃臵费用计入资产成本并确认相应的负债 C.满足预计负债确认条件的解除劳动关系而给予职工补偿产生的负债 D.满足预计负债确认条件的重组义务
E.对资产、负债的账面价值与计税基础不同产生暂时性差异的所得税影响 7.以下正确的会计差错处理方法有（ ABE ）。 A.本期发现本期的会计差错，调整本期相关项目
B.本期发现以前年度重大会计差错，调整留存收益和会计报表其他有关项目的期初数 C.本期发现以前年度非重大会计差错，调整发现当期会计报表相关项目的期初数 D.本期发现以前年度重大会计差错，调整本期相关项目
E.本期发现以前年度非重大会计差错，调整本期与以前期相同的相关项目 8.下列需要作出会计追溯的事项有（ABDE ）。
A.因投资比例改变而具有重大影响，长期股权投资由成本法改为权益法 B.上年应采用权益法而未采用的长期股权投资，本期改为权益法核算 C.坏账准备由余额百分比法计提改为账龄分析法核算 D.所得税会计由应付税款法改为资产负债表债务法 E.发现前期重要的无形资产未按照确定方法摊销
【解析】BE为前期重要差错要求追溯，AD为政策变更要做追溯。 9.以下需要进行追溯调整的事项有（ AB ）。
A.从成本市价孰低法转换为公允价值计价的交易性股票投资 B.从成本市价孰低法转换为公允价值计价的可供出售金融资产
C.长期债券投资划分为持有至到期投资且自首次执行日起改按实际利率法核算 D.变更固定资产折旧方法
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