浅谈研发支出在企业中的会计核算及控制
我国经济正在从制造业大国向制造业强国转型。从北上广的新兴企业就可以看出明显的趋势。企业只有拥有了核心的技术才有可能向高附加值的制造业发展。记得听到过这样的说法一流企业做标准，二流企业做技术，三流企业做制造。标准是高投入高风险和长期技术累积的为前提的。现在基本在欧美公司的手中，比如高通公司就基本上垄断了3G主流标准的CDMA技术的专利，我国是手机的制造大国，但只要是你从事与手机CDMA技术相关的设计，生产，制造销售都是需要先从高通公司先付入门费获取技术许可，并向其购买相关的芯片，还需要按销售额的5%左右来交纳技术许可费。高通基本上就是3G通讯行业的全球税务局了。当然，在4G时代高通一样有很多的专利是你无法避开的。最近中国政策就对此向高通进行反垄断调查。但高通在研发上的巨额投入一样是一般企业无法想像的，成功可以获取高额的回报，但在3G时代有多少高通同时代的企业一样投入了高额的研发费用，有几家收获了高额回报或者活了下来？什么阶段做什么事。我国经济已经是全球制造的大国，现阶段应该是成为制造的强国。就需要所有的企业加大研发的投入成为二流企业做好做专自己的核心技术。现在在上海等一线大城市制造企业大量向内地或东南亚转移，但新涌现了一大批以研发为龙头的新技术企业，比如华为中兴等。相对应的我国的会计核算在研发支出的理论和实践上还远未满足我国企业的实际需要，没有形成自己特色的会计核算和控制方法。本文结合我在通信行业的工作实际及个人对研发支出的一些想法与大家讨论一下研发支出在企业中的会计核算及控制，希望抛砖引玉一起来提高中国会计实践和理论在此的发展。 一.会计科目的设置思路:
按我国的会计准则的规定研发分成研究阶段和开发阶段,设一级科目研发支出科目代码是5301,下设二级科目费用化支出和资本化支出。我国实务中基本上将费用化支出期未转入管理费用中，只有少量满足资本化条件的转入无形资产中并且是在开发阶段（基本上外购的占多数，自主研发满足资本化条件后的支出金额不会太高，之前的是不可以从费用化中调整记入的）。
我国会计准则中研发支出转入无形资产记入资产负债表中的资本化的标准是非常苛刻的，大量的研发支出都被费用化处理。个人认为准则的此项规定实际上已经不能适应我国的企业实践，具体可以看一下我写的《用友软件的研发财务分析》中用友软件是研发费用按中国准则进行处理的，金蝶国际是在香港上市是按国际会计准则处理。在研发支出资本化的处理结果上国际会计准则比国内的要宽泛很多。因为我不是学者就不做这方面的具体研究了。但从上市公司的收购中我们是可以看到研发企业或软件企业等轻资产公司实际的净资产，资本给予的很高的溢价比例。个人认为是有大部份是用来购买或弥补购入企业在研发支出上的投入的。总结研发支出费用化三点不利：1.按现在中国的会计准则将研发支出的大部份费用化，让企业财务人员对企业研发的核算和研发成果的管理上不能如同资产一样进行实期的盘点和管理。2.费用化研发支出一样是对先进的研发企业或制造业企业在企业内部考核和外部贷款等方面带来了很多不利的因素。3.不利于股东对企业的经营业绩做出正确的评价，低估了企业的利润和资产。不利于企业对研发支出的持续的大量投入。
个人建议对此进行改进可以将研发和开发费用直接做为与管理费用一样的损益类一级科目对应的取消研发支出费用化支出。将研发支出资本化支出做资产类一级科目。对于资本化条件建议将研究阶段的都做为费用化处理。开发阶段都统一做为资本化处理，但在期末对开发阶段资本化部份和商誉等一样做减值测试，计提减值准备。 二.实务中会计明细科目的具体设置的参考: 在实践中研发活动会用到的会计科目，一般会有固定资产，原材料，低值易耗品，无形资产，
产成品，研发支出，管理费用等。我的建议和实践中的做法在科目设置上是将研发支出下的二级科目费用化支出细化下设工资，社保，福利费，研究开发用样品费，研究开发用直接材料费，折旧费，无形资产摊销，交通费，差旅费，业务招待费，客户或内部测试费，外部顾问费，质量认证费，专利申请费，专家评审费，运费，房租，办公费等。并且还可以按企业的实际进行细分。当然在此基础上还要进行最重要的项目核算，按研发项目对所有未级科目进行核算。在实践中可以直接在管理费用下设研发费用将上面的所有明细科目设成管理费用下的研发费用的明细。研发费用的费用化支出直接发生时记入管理费用下的研发费用明细，研发费用下的研发支出只需要做一月一笔的汇总数结转一借一贷就可以了。借，研发费用贷：研发费用。更加方便与控制和分析研发费用。
实务中一般研发都会人员可以分成产品经理，项目经理，研发经理（大公司有研究部、开发部、测试部）。当然研究部和开发部还会细分成硬件部和软件部等等。硬件部和软件部还可以细化。对于财务人员的会计核算和管理第一步是要搞清企业的研发人员组成和研发实践流程。其实质有点像成本核算将一般公共的费用比如人员的费用用合适的标准分摊到合适的研发项目，具体的会计科目的设置可以参考成本核算的料工费进行。当然，如果需要管理和控制是需要会计人员参与到研发项目的预算中去了，基本上研发的流程是产品经理从客户处获取大致的产品需求，产品经理项目经理与研发经理会一起开会研究项目的可行性，如果大家一致认为可行，由项目经理立项申请研究阶段的经费。先由研发经理进行研究阶段的可行性及项目进度预算计划。研究阶段结束后，研发经理将项目开发计划和进度提交产品经理和项目经理进行内部的讨论和决定。由产品经理和项目经理一起在受权的范围内将开发项目计划和进度与客户进行沟通，并与研发经理一起定下项目开发计划和进度表。按此进度表一步步进行产品的开发。具体可以会分成硬件部份和软件部份，将企业的研发人员等资源进行安排采购等其他部门及外部的测试认证等实验机构准备按日程表进行产品的开发。研发的关键其实是项目的进度和资料的分配，一般项目经理是起到沟通和控制的作用，控制项目的时间，分配企业的研发资源等。所以，要做好事前的控制，需要企业会计人员与项目经理进行有效和深入的沟通，项目经理需要会计人员提供实际的项目费用与预算的差异的信息，以便及时的调整项目的资源分配。
三.研发的预算控制与考核讨论:
当然，企业的研发一样是需要回报的，所以，从财务角度如何对此进行预算控制与考核是一个很大的课题。因为财务人员对于研发基本上是门外汉，就如同成本核算需要深入的了解企业的产品和生产一样，研发一样需要财务人员深入的了解企业的研发方向和研发项目的具体情况。在这方面我想起了在上国会听到管理会计论坛时一个日本教授所讲到的丰田公司的研发工程师文化，从事研发目标成本管理的人员是研发工程师出身的成本管理工程师。工程师的角度看研发和管理研发才是对企业最有效的管理提高。我一样做过此方面的一些从一个财务角度来看研发的分析，具体见我的《用友软件的研发支出财务分析》。在此不做复述了。
