坏账损失的核算 【例l3—3】甲公司采用应收款项余额百分比法计提坏账准备。2004～2006年发生下列经济业务：坏账准备的提取比例为5% 。 1.甲公司2004年首次计提坏账准备。年末应收账款余额为400 000元， 2004年年末提取坏账准备的会计分录为：
应有准备：40万×5% ＝2万，已提准备：初次计提，已提为0. 借：资产减值损失 20 000
贷：坏账准备 20 000
（年中）2.甲公司2005年实际发生坏账损失28 000元。确认坏账损失时，编制会计分录如下：
借：坏账准备 28 000 贷：应收账款 28 000
3.甲公司2005年年末应收账款余额为600 000元，“坏账准备”账户应保持的贷方余额为30 000元（600 000×5%）；“坏账准备”账户年末的实际余额为借方8 000元（20 000－28 000），因此本年末应提38 000元（8 000＋30 000）。编制会计分录如下：
应有准备：60万×5% ＝3万
已提准备：04年计提2万，05年中发生坏账冲2.8万，所以已提准备为借余0.8万
应提准备＝3＋0.8＝3.8万
借：资产减值损失 38 000
贷：坏账准备 38 000
（年中）4.甲公司2006年5月28日收到年已转销的坏账15 000元，已存入银行。2006年8月23日，又确认坏账损失24 000元，编制会计分录如下： 收到已转销的坏账时：
借：应收账款 15 000 贷：坏账准备 l5 000 借：银行存款 l5 000
贷：应收账款 15 000 新确认坏账损失时：
借：坏账准备 24 000
贷：应收账款 24 000
5.甲公司2006年末应收账款余额为500 000元。“坏账准备”账户应保持的余额为25 000元（500 000×5%），现有贷方余额21 000元（30 000＋15 000－24 000），因此本年末应提4 000元（25 000－21 000）。编制会计分录如下： 应有准备：50万×5% ＝2.5万
已提准备：06年初准备：60万应收账款余额×计提比率＝3万
06年中收回坏账冲1.5万，又发生坏账2.4万，所以已提准备为贷余2.1万
应提准备＝2.5－2.1＝0.4万
借：资产减值损失 4 000
贷：坏账准备 4 000
【例题13·分录题】企业2000年年初“坏账准备”货方余额为1 000元。2000年年末应收账款余额460 000元，坏账准备的提取比例为5‰，计提坏账准备。
借：资产减值损失 1 300 贷：坏账准备 1 300 【例题14·分录题】企业于6月份收到上年已转销的坏账60 000 ，已存入银行。（4分） 借：应收账款 60 000 贷：坏账准备 60 000 借：银行存款 60 000
贷：应收账款 60 000
【例题15·分录题】企业年年初“坏账准备”贷方余额为30 000元。年年末应收账款余额750 000元，坏账准备的提取比例为5%。要求：（1）计算年年末应提的坏账准备数额，列出计算过程；（2）编制计提坏账准备的会计分录。（3分） （1）计算年年末应提的坏账准备数额，列出计算过程； 年末“坏账准备”账户应保持的年末贷方余额 ＝750 000×5%＝37 500（元）
应计提的坏账准备＝37 500－30 000＝7 500（元） （2）编制计提坏账准备的会计分录。 借：资产减值损失 7 500
贷：坏账准备 7 500
