贷：长期股权投资 1312
资本公积－其他资本公积 10 盈余公积 1
利润分配－未分配利润 9
再次投资的时候公允价值分额＝4828，投资成本＝4550，初始投资商誉125，那么再次投资时候确认营业外收入＝4828－4550－125＝153
借：长期股权投资－成本 4703 贷：银行存款 4550 营业外收入 153
分析（二）：如果不考虑长期股权投资的明细科目的情况下，初始投资成本为1350，公允价值变动的分额＝－18，在－18的公允价值分额变动中：净损益影响部分＝50＋10－40－48＝－28，资本公积影响部分＝10，那么资产评估增值＝－18－（－28＋10）＝0，成本法下长期股权投资余额＝1312，权益法下长期股权投资账面余额＝1350－18＝1332，调整分录如下：
借：长期股权投资 20
贷：资本公积－其他资本公积 10 盈余公积 1
利润分配－未分配利润 9
再次投资的时候公允价值分额＝4828，投资成本＝4550，初始投资商誉125，那么再次投资时候确认营业外收入＝4828－4550－125＝158
借：长期股权投资 4703 贷：银行存款 4550 营业外收入 153
再次：关于权益法转为成本法追溯调整。增加投资的情况的处理比较简单：把权益法下的投资要追溯调整到初始取得时候的成本，然后对于持有期间的交易或者事项的处理完全按照成本法的处理进行。然后对于追加投资当年收到的股利，不能作为收到投资以前年度股利处理。因为权益法转换为成本法追溯调整，调整的意思就是说对于初始投资就按照成本法处理，而不是说追加投资时候才按照成本法处理。所以对于追加投资当年收到的股利要结合之前的股利累计以后完全按照成本法的处理进行。
对于减少投资的情况，不追溯调整，在减少投资的时点把权益法核算下的账面价值作为成本法核算的初始确认金额。然后对于之后收到的股利超过其应享有的部分冲减长期股权投资账面价值，实际上是变相进行了追溯调整，只是一个时间早晚的问题，但是这个追溯调整还不是彻底的，因为对于资本公积的变动部分没有调整。
20% 50%
成本法－－－－－－－－－－－－-〉权益法－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－〉成本法 追溯调整（1） 追溯调整
成本法<－－－－－－－－－－－－-权益法 <－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ 成本法 不追溯调整 追溯调整（2）
（1） 对两次投资期间的静损益、资本公积变动、其他的可辨认净资产的变动均追溯 （2） 对两次投资期间的静损益、资本公积变动追溯
0
2009年注册会计师备考会计知识要点（十一） 十一 固定资产的初始计量 [经典例题]
甲公司为增值税一般纳税人，2008年签订合同以11700万元购入需安装化工设备。该化工设备含主反应器和反应平台两部分，主反应器的使用寿命为8年，反应平台的使用寿命为15年。2009年1月1日反应平台如期运抵并开始安装。安装时领用材料成本2500万元，发生以银行存款支付的杂费30万元，安装支付有关人员工资薪酬300万元，2009年12月31日反应平台安装完毕，当日反应器运抵并装入反应平台，至此该化工设备达到预定可使用状态。收到供应商开来增值税专用发票，发票上仅注明设备买价和增值税额。根据国家法律和行政法规等规定，企业承担有环境保护和生态恢复等义务，反应器弃置时将发生弃置费50万元，且金额较大。
根据甲公司的购货合同，甲公司采用分期付款方式支付价款，在2008年至2011年的4年内每年支付2925万元，每年的付款日期为12月31日。
已知甲公司在取得该设备时，反应器及反应平台的公允价值分别为6600万元和4400万元。 假定甲公司的适用的年折现率为5%。
要求：编制甲公司固定资产取得和付款的相关的会计分录。
提示：新的增值税暂行条例自2009年1月1日起实施，固定资产的进项税额可以抵扣。
[例题答案]
注：数字后面括号中的数字表示按新增值税条例处理的数字。 1．2008年末付款。
借：长期应付款 2925 [2500] 应交税费-应交增值税（销项税额）[425] 贷：银行存款 2925[2925]
2.09安装反应平台 1）安装费用等
借：在建工程-反应平台 3255[2830]
贷：原材料 2500[2500]
应交税费-应交增值税（进项转出） 425 [0] (如果考虑新的增值税条例，此项不需要做转出） 银行存款 30[30] 应付职工薪酬 300[300]
2）年末
购买价款现值 2925+2925/（1+5%）+2925/（1+5%）^2+2925/(1+5%)^3=10890
按公允价值分配比例分配给反应平台和反应器（因其折旧年限不同，故而分别确认固定资产）为10890×4400/（4400+6600）=4356（万元）和10890-4356=6534（万元）
未确认融资费用 11700-10890=810（如果考虑增值税可以抵扣，则2925/（1+17%）*17%=425万元不需要折现，不含税金额2925-425=2500需要折现，为2500+2500/（1+5%）+2500/（1+5%）^2+2500/(1+5%)^3=9308万元，分配给反应平台和反应器为3723万元和5585万元，未确认融资费用为2500*4-9308=692） 借：在建工程-反应平台 4356 [3723]
-反应器 6534 [5585] (如果考虑新的增值税条例，这两笔在建工程需要剔除可抵扣的进项税后再按公允价值分配） 未确认融资费用 810 [692]
贷：长期应付款 11700 [10000] 3）反应器的弃置费用
借：在建工程-反应器 34[34]（弃置费用的现值=50/（1+5%）^8=34万元） 贷：预计负债 34[34]
3．2009年末 1）付款
确认融资费用，因为设备尚在安装阶段，故而融资费用计入在建工程。
确认的融资费用（11700-2925-810）*5%=398，分配给反应平台和反应器为159万元和239万元（如果增值税可以抵扣，则确认的融资费用为（10000-2500-692）*5%=340万元，分配给反应平台和反应器为136万元和204万元） 借：在建工程-反应平台 159 [136] -反应器 239 [204] 贷：未确认融资费用 398 [340]
借：长期应付款 2925 [2500] 应交税费-应交增值税（进项税额） 0[425]
贷：银行存款 2925[2925]
2）安装结束
借：固定资产-反应平台 7770 [6689] -反应器 6807 [5823] 贷：在建工程 14577[12512]
3．2010年末 1）付款
借：财务费用 (（11700-2925－2925）-（810-398）)*5%=272 [（（10000-2500-2500）-(692-340)）*5%=232] 贷：未确认融资费用 272[232] 借：长期应付款 2925[2500]
应交税费-应交增值税（进项税额） 0[425] 贷：银行存款 2925[2925] 2）确认弃置费用财务费用 借：财务费用 34×5%=1.7[1.7] 贷：预计负债 1.7[1.7]
4．2011年末： 1）付款
借：财务费用 810-398-272=140 [692-340-232=120] 贷：未确认融资费用 140 [120] 借：长期应付款 2925 [2500]
应交税费-应交增值税（进项税额）0 [425] 贷：银行存款 2925[2925] 2）确认弃置费用财务费用
借：财务费用 （34+1.7）*5%=1.8[1.8] 贷：预计负债 1.8[1.8]
[相关知识点总结]
1．固定资产的确认条件
- 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 - 该固定资产的成本能够可靠的计量
2．固定资产的各组成部分，如果各自具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，从而适用不同折旧率或折旧方法的，该各组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益，企业应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。
3．企业可能一笔款项同时购入多项没有单独标价的资产。如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各项单独认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
4．企业购买固定资产通常在正常信用条件期限内付款，但也会发生超过正常信用条件购买固定资产的经济业务，如采用分期付款方式购买资产，且在合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件（通常在3年以上）。在这种情况下，该项合同实质上具有融资性质，购入固定资产的成本不能以各期付款额之和确定，而应以各期付款额的现值之和确定。其差额计入未确认融资费用，符合借款费用准则中规定的资本化条件的，应当计入固定资产成本，其余部分计入财务费用。
2009年注册会计师会计备考知识要点（十二） 十二 固定资产的后续计量 [经典例题]
甲企业2000年12月购入不需要安装的生产车间用设备一台和销售部门用条码设备一台，成本分别为1000万元和50万元，预计净残值均为10%，预计使用寿命均为5年，采用双倍余额递减法计提折旧。
生产设备购入后于当月投入使用，但条码设备由于种种原因一直置于库中未使用。 2005年1月1日，甲企业对该生产设备进行更新改造，以提高其生产能力。
2005年1月1日至3月31日，经过3个月的时间完成对该设备的更新改造工程，共发生支出500万元，全部以银行存款支付，其中包括更换一个主要部件，该部件原值200万元。该生产设备改造完成后，大大提高了生产能力，预计将使其使用寿命延长为5年，改造后的生产设备残值率、折旧方法不变。
2007年1月3日，甲企业对该设备进行日常维护，维护过程中领用本企业原材料一批，价值15万元，应支付维护人员工资为5万元。 2008年3月31日，该生产设备的公允价值为100万元，处置费用为5万元；预计未来现金流量现值为90万元。
2008年12月31日，该设备因遭受自然灾害发生严重毁损，甲企业决定进行处置，取得残料变价收入10万元，保险公司赔款50万元，款项以银行存款支付，不考虑其他相关税费。 假定不考虑增值税。
要求：编制甲企业的相关会计分录。
[例题答案]
1．2000年购入设备：
借：固定资产-生产设备 1000 -条码设备 50 贷：银行存款 1050
2.2001年计提折旧
