【解析】航空积分和电信积分，均不征税。 （9）航空运输企业已售票但未提供航空运输服务取得的逾期票证收入，按照航空运输服务征收增值税。
4.增值税税率变动的情形
印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。
印刷的产品 印刷图书、报纸、杂志（ISBN、CN） 印刷资料（无刊号） 纸张的来源 印刷厂提供 出版单位提供 无论哪方提供纸张 适用税率 13% 17% 17% 13% 国内印刷企业承印的经新闻出版主管部门批准印刷且采用国际标准书号编序的境外图书
随堂练习
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第一节 征税范围及纳税义务人
一、征税范围
5.能源企业的增值税范围
（1）电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税，不征收营业税。 （2）热力、电力、燃气、自来水等公用事业纳税人收取的一次性费用： ①与货物的销售数量有直接关系的，征收增值税； ②凡与货物的销售数量无直接关系的，不征收增值税。
（3）各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不属于价外费用，不征收增值税。 （4）纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务应当缴纳增值税。 （5）供电企业利用自身输变电设备对并入电网的企业自备电厂生产的电力产品进行电压调节，属于提供加工劳务，应当征收增值税，不征收营业税。
（6）油气田企业从事原油、天然气生产，以及为生产原油、天然气提供生产性劳务，缴纳增值税。（重要）
6.代收费用的增值税
纳税人代有关行政管理部门收取的费用，凡同时符合条件的，不属于价外费用，不征收增值税。
①经国务院、国务院有关部门或省级政府批准； ②开具省级以上财政部门印制的财政票据； ③所收款项全额上缴财政。
纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及从事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、牌照费，不作为价外费用征收增值税。
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7.营改增的变动范围
（1）邮政储蓄业务按照金融保险业税目征收营业税。 【注意】
水路运输服务中远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。 航空运输服务中航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。
（2）在港口码头服务中港口设施经营人收取的港口设施保安费按照“港口码头服务”征收增值税。
（3）远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁服务。 （4）代理记账按照“咨询服务”征收增值税。 （5）广播影视服务，包括放映服务。
【例题·单选题】下列各项业务中，属于增值税征收范围的是（ ）。 A.邮局销售报刊杂志
B.增值税纳税人收取会员费收入
C.转让企业全部产权涉及的应税货物的转让 D.燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴 【答案】A
（三）征税范围的特殊行为（必考）
1.视同销售行为
①将货物交付他人代销； ②销售代销货物；
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③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；
④将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目； ⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；
⑥将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者； ⑦将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者； ⑧将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送他人。 视同销售：①②代销和委托代销 视同销售行为 ①将货物交付他人代销 增值税纳税义务发生时间 收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天 ②销售代销货物 销售时 （但手续费缴纳营业税） 【例题·计算问答题】受托方B公司系增值税一般纳税人，为委托方A公司代销货物。每件产品双方委托价格100元，B公司加价10元，以每件110元对外出售，另外每件收取手续费5元，已经收到A公司开的增值税专用发票。B公司的代销业务每件应纳增值税和营业税是多少？
【答案及解析】
增值税销项税额=110×17%=18.7（元）； 进项税额17元；
应纳增值税=18.7-17=1.7（元）； 应纳营业税=5×5%=0.25（元）。
（1）销售代销货物——代销中的受托方 【注意】
售出时发生增值税纳税义务 按实际售价计算销项税额
取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额
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受托方收取的代销手续费，应按“服务业”税目5%的税率征收营业税。 （2）将货物交付他人代销——代销中的委托方 【注意】
作为委托方，一般收到代销清单才能开具增值税专用发票，确认收入。
如果在收到代销清单之前，委托方已收取全部或部分货款，纳税义务就已经发生。 提前开发票，提前缴税。
不能以扣除手续费后的款项作为销售收入。
对于发出代销商品超过180天，仍未收到代销清单及货款的，视同销售实现。 （3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。
视同销售行为
【解释】机构之间货物移送视同销售的三个条件：
第一，限于不同机构之间发生，属于同一个企业内部，企业间的货物移送正常纳税。 第二，强调相关机构必须在不同县（市），反言之，同一县（市）发生的机构间货物移送不征税。
第三，强调货物移送以后，必须用于销售。
【例题·判断题】位于北京市崇文区的总公司将一批货物移送至位于北京市海淀区的分公司对外销售，该笔行为属于视同销售行为，应该缴纳增值税。（ ） 【答案】√
（4）将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目。（规避） （5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。（重点） 【注意】货物的来源，只有自产和委托加工，无外购货物。 非增值税应税项目（营业税项目），是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产（土地使用权和自然资源使用权）、销售不动产和不动产在建工程。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。（考试应规避）
【案例1】亚泰集团生产了一批成本100万的水泥，以200万的价格对外售给李老师，应缴纳的增值税销项=200×17%=34（万元）。
【案例2】亚泰集团生产了一批成本100万的水泥，免费用于本企业一超市楼体的建设，该批水泥的市场价格为200万，是否缴纳增值税？=200×17%=34（万元）。
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