我国企业税务会计问题研究
会计学专业 学生 李悦 学号 15323130
摘要:随着信息使用者的增加,会计信息使用空间的拓展,以及会计事务容
量的复杂的要求等来看,信息化时代已经到来?我国税务会计存在着理论体系不完善?会计核算过程不够合理?企业缺乏专职税务会计人员?税务会计受电子商务影响较大等问题?解决的对策是:建立完善的税务会计体系;建立合理的税务会计核算体系;注重对专门税务人员的培养;税务会计网络化等?
关键词:税务会计;电子商务;会计核算;财务会计
随着世界经济迅猛发展,信息化时代到来,我国财政?税收体制逐渐完善,税法越来越健全,税收管理更加严格,税务会计?财务会计?管理会计之间分工越来越明确,因此,完善我国税务会计体制,对经济发展有着重要作用?
一、税务会计含义
税务会计是一门新兴的边缘会计学科?世界各国由于政治?经济等因素差异,不同学者有不同的看法,依据税务会计与财务会计关系,共有三种不同定义:以法国和德国学者为代表的完全统一说,以英国?美国为代表完全独立说和以日本为代表的相互依存说?完全统一说和相互依存说的观点有悖于税务会计独立发展趋势,完全独立说相对具有较强的科学性和合理性,但是完全独立说带有地域色彩,把范围局限少数几国税务会计的总结和概括?我国盖地教授认为,税务会计是以国家现行税法法规为准绳,运用会计学的理论与方法,连续?系统?全面地反映税款的形成?计算和缴纳,即对企业涉税事项进行确认?计量?记录和报告的一门专业会计?
二、我国企业税务会计发展现状
税务会计在我国的发展尚处于起步阶段,从我国目前的税收与会计法律环境可见,现行的税收法律法规接近于大陆法系国家的状态,而现行的《企业会计准则》和《会计制度》则
接近于英美法系国家的状态?1993年以前,基本上是税法决定会计?税务会计模式接近于法?德模式,即税务会计融于财务会计之中?1994年1月1日开始执行的《企业所得税会计处理的暂行规定》,是我国税务会计与财务会计相对分离的一个标志性文件,由于企业所得税有关规定不完整,当时采用了“纳税调整”模式?2000年1月1日,《企业所得税税前扣除办法》开始执行,意味着我国税务会计与财务会计分离的趋势形成,企业所得税由“纳税调整体系”过渡到“独立纳税体系”?2001年,《企业会计制度》提出会计制度应与税收法规尽量保持一致?但是,税法与会计制度之间差异越来越多,所得税前调整项目日益复杂,因此,有必要完善我国税务会计制度?
三、我国企业税务会计存在的问题
（一）税务会计的理论体系不够完善
税务会计的发展需要理论指导,税收立法和相关配套制度相对落后,使税务会计的准则?制度难以确立?缺少税收骨干部分基本法和一系列配套单行税收法律,使现行税法缺少了框架,税收行政法规?地方性法规和规章等只有零散的模块结构而没有框架支柱,难以建立体系?这就导致了相关准则制度难以出台,没有税务会计准则制度的指引,只借用财务会计制度,给税务会计的核算?控制和监督带来很大漏洞?现行税务会计的分户核算仅限于待征税金,不能全面反映和监控纳税人的税款申报?缴纳?入库?减免?抵退?欠缴情况,不利于完整地控制税源?现行税务会计从总体上说,属于“收入型”,其核算内容只是税收资金的应征?征收?上解?入库?减免?抵退等业务,而没有相应地支出核算,在这方面还是一片空白?这种缺乏成本观念的单一核算,不利于整体税收效益的提高?
（二）会计核算过程不够合理
新税制与《企业会计准则》和《企业财务通则》规定的核算内容有许多不适应之处?尤其是目前价内税与价外税并存,增值税小规模纳税人与一般纳税人角色互换,使企业日常会计核算复杂化?在税收征管工作中,由于增值税一般纳税人“负增值”及低申报问题的大量出现,税收政策又作了相应的改变,国税机关对增值税一般纳税人的认定更加慎重,适当缩小了一般纳税人的认定范围,迫使企业不断改变税收会计核算方式?新《企业会计准则》和《企业会计制度》实施后,原来税法规定的内容难以满足新的经济情况?如旧的《企业会计准则》规定计提的减值准备,所得税的退还财务制度规定冲减退还当年的应交所得税等,税法即对此没有规定?
（三）企业缺乏专职税务会计人员
企业作为纳税人主体,税务会计是反映和监督企业履行纳税义务的工具,树立税款优先的理财观念?目前,多数企业办税人员就是企业会计人员,由于他们负担着多项职能,办理涉税事宜是工作的附属部分,缺少精力和时间来全面透彻地学习?研究税收法律?而税收又是一项政策性?业务性较强的工作,政策?法规更新比较快,使得企业办税人员缺乏主动性,只能被动地接受税务部门的指示和处理,在办理涉税事宜时常常因不了解税收政策和业务而出错,被税务部门处罚,使企业遭受不必要的损失?
（四）税务会计受电子商务影响较大
税务会计是以国家现行《税收征管法》为准绳,依照税收原则进行核算?管理和监督的?税收中性原则要求税制设置以不干预市场机制的有效运行为基本出发点,使社会有限的资源得到优化配置和合理利用,以提高经济效益?电子商务贸易形式与传统贸易在本质上没有根本性区别,但现行税制缺乏对其进行管理的有效手段,也没有规定对其征税依据,造成税负不公,导致对经济的扭曲?税收效率原则要求税务机关对税收征管和缴纳应尽可能确定?便利和节约,促进市场经济有效运转?然而,在电子商务交易中,产品或服务提供者可以直接免去如代理人?批发商?零售商等中间人,直接将产品提供给消费者,使许多无经验的纳税人加入到电子商务中,导致纳税人主体呈现多样化?模糊化和边缘化,直接影响了税务会计核算的准确性,而使税务机关工作量增加,增加税务机关管理成本?
四、完善我国税务会计的建议
（一）建立完善的税务会计体系
借鉴发达国家税务会计经验,结合我国经济体制改革和税收法律制度?会计制度改革实践,深入探讨税务会计目标?税务会计原则?税务会计内容等,建立完善的税务会计体系?从税法体系来看,需要有一部《税收基本法》,将税收立法原则?纳税人权利义务?税法解释权等内容确定?同时,提高税收立法级次,修改完善我国现行税法基础上,将各单行税收法规升格为法律?此外,加强税收征管的完善,出台与《税收征管法》相配套的有关制度,促进税收征管工作开展,进一步规范和强化稽查工作,进一步做好对税务代理机构的监督?管理工作,积极开展打击涉税专项斗争,完善执法体系?
（二）建立合理的税务会计核算体系
财务会计是在企业会计准则和企业会计制度指导下,进行财务核算?税务会计根据国家税法,核算和监督的对象是与计税有关的经济事项?这些经济事项在财务会计中也做记账,但是不够具体,在税务会计中应予以核算补充?税务会计的核算方法是对税务会计进行连续?系
统?全面地记录?计算?反映和监督所采用的方法?从设置账户到编制报表?纳税申报,这些核算方法都与财务会计基本一致?但是税务会计有其特殊性,应单独设置“应交税金账簿?差异额账簿”,由于税务会计的特点决定了税务会计报表有其自身特点?如相对独立性?目的特殊性?适用对象特定性等,因此,应单独设置纳税申报表和应交明细表?同时,应注意的问题是税法与新会计准则的一致性,保证税务会计与财务会计核算不出现冲突或尽量少出现冲突?
（三）注重对专门税务人员的培养
税务会计的重要目的是促进企业生产发展,提高经济效益,税务会计人员的业务素质是税务会计保持旺盛生命力的核心和保证,也是企业可持续发展的重要环节?税务会计工作把金融?会计?税务?法律及相应实际工作经验融为一体,因此,税务会计人员从事的是专职税务工作,用一套税务会计职业准则来规范税务会计人员工作?因此,应该考虑建立税务会计人员执证上岗制度,经过严格培训考核,取得从业资格证书才可以上岗?信息经济时代到来,电子商务蓬勃发展,急需既懂网络信息技术,又具备电子商务经营管理知识,精通会计?税收知识的复合型人才,因此,必须注重对高层次复合型人才的培养,为我国税务会计发展打好基础?
（四）税务会计网络化
电子商务对传统税务会计的冲击,使税务会计的发展必须适应未来经济发展复杂化?多样化以及网络化的需要?信息化?网络化是税务会计发展的必然,因此,应该做好以下几方面工作:一是提高企业税务会计信息化程度?随着信息化程度的提高,税务会计网络化才有发展,目前我国企业信息化建设还不够成熟,制约了税务会计网络化的发展,因此,企业必须跟上时代的发展,树立信息化观念,主动应对电子商务的冲击?二是税务会计网络化的协调发展?新会计法的实施为税务会计网络化发展提供保障,为适应电子商务发展,现行税种应该适当调整,确保电子商务的发展不扭曲税收公平,不导致税务会计核算失真?三是深化税收征管改革,实现税收征管电子化?
五、结论
对税务会计的研究,我国尚处于起步阶段,然而伴随信息时代的发展,税务会计与财务会计分离,是历史的必然,研究发达国家税务会计发展模式,建立合理的税务会计体系,是我国企业适应时代潮流,促进经济发展的必然选择?
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