管，确定A公司2001年会计报表层次的重要性水平为450万元，并且将报表层次的重要性水平分配至各会计报表项目，其中部分会计报表的重要性水平如下： 会计报表项目 银行存款 应收账款 应收利息 坏账准备 在建工程 存货 固定资产 累计折旧 重要性水平（万元） 会计报表项目 重要性水平（万元） 12 30 8 0.50 30 100 100 90 长期借款 股本 盈余公积 30 0 0 主营业务收入 100 主营业务成本 80 管理费用 财务费用 营业外支出 20 15 5 其中：库存商品 40 注册会计师刘强、江河的外勤工作于2002年2月20日完成。审计过程中发现以下情况：
（1）2002年1月23日，A公司收到退回2001年销售的甲产品，并且收到税务部门开具的进货退回证明单。该产品原以10000万元的售价（不含增值税额）销售，甲产品销售成本6000万元，货款已结算。A公司调整了2002年的主营业务收入、主营业务成本和增值税销项税额。注册会计师刘强、江河相应的审计调整建议，A公司拒绝接受。 （2）A公司2001年1月购买乙材料4800万元，由于采用乙材料生产的产品销售市场黯淡，A公司乙材料积压。该材料截止2001年12月31日的可变现净值为4658万元，A公司在2001年末计提存货跌价准备金。注册会计师刘强、江河相应的审计调整建议，A公司拒绝接受。
（3）2001年3月1日，A公司经批准从银行贷款9600万元2年期、到期还本付息的长期借款，年利率为6％，其中的8000万元用于建造生产厂房（2001年12月31日尚未完工）1600万元用于补充流动资金。A公司对长期借款作了相应会计处理，但未计提2001年的借款利息。注册会计师刘强、江河相应的审计调整建议，A公司拒绝接受。
（4）2001年12月31日，A公司占资产总额40％的存货，放置于远郊仓库。由于风沙导致仓库倒塌，存货损失尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序。
要求：假定针对A公司存在的上述每一种情况，如果A公司拒绝接受调整建议，注册会计师刘强、江河应当发表何种意见类型？并请简要说明理由。若要撰写说明段，请代注册会计师刘强、江河编制审计报告中的说明段。 答：（1）应发表否定意见的审计报告。销售退回属于期后事项的调整事项，公司的会计处理方法是错误的，而且数额巨大，被审计单位的会计报表已失去价值。说明段如下： 经审计，我们发现贵公司2001年销售的甲产品于2002年1月23日退回，该产品原以10000万元的售价（不含增值税额）销售，销售成本6000万元，贵公司调整了2002年的主营业务收入、主营业务成本和增值税销项税额。我们认为这种处理方法违反《企业会计准则》和《××会计制度》的规定。我们提出了调整意见，贵公司拒绝采纳。
（2）应发表保留意见的审计报告。按会计准则的要求，企业应计提存货跌价准备142万元，已达到重要性水平。说明段如下：
经审计，我们发现贵公司2001年1月购买材料4800万元，该材料截止2001年12月31日的可变现净值为4658万元。我们认为，按照《企业会计准则》的规定，乙材料应计提存货跌价准备142万元，但贵公司未接受我们的意见。该事项使贵公司12月31日资产负债表流动资产减少142万元，该年度利润表的利润总额减少142万元。
（3）应发表保留意见的审计报告。因为A公司未计提的利息总额为4803万元，数据较大，
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超过重要性水平。说明段如下：
经审计，我们发现贵公司2001年3月1日从银行贷款9600万元，2年到期，到期还本付息的长期借款，年利率为6‰，其中的8000万元用于建造厂房，1600万元用于补充流动资金，贵公司未计提借款利息。我们认为，按照《企业会计准则》的规定，贵公司应计提借款利息，但贵公司未接受我们的意见。该事项使贵公司12月31日资产负债表日的在建工程增加400万元，长期借款增加480万元，该年度利润表的财务费用增加80万元，利润总额减少80万元。
（4）应发表拒绝表示意见的审计报告。因为审计范围受到客观环境的严重限制，不能获取必要的审计证据。说明段如下：
我们接受委托，对贵公司2002年12月31日的资产负债表及该年度的利润表、现金流量表进行审计。贵公司占资产总额40%的存货，放置于远郊仓库，由于风沙导致仓库倒塌，存货损失尚未清理完毕，我们无法估计损失，也无法实施监盘程序。因此，我们不能获得存货的有关证据。
5．A公司是以超市业为主的股份制公司，该公司2001年主要财务数据和指标是总资产133630万元，净利润5900万元，现审计小组进入现场对A公司2001年的财务情况进行审计，未发现任何对其可持续经营造成威胁的迹象。在对该企业的固定资产进行审计时，发现以下问题：
（1）在审计新增固定资产的过程中，发现有已投入使用但未办理竣工验收手续先行估价的固定资产价值为1500万元，低于原概算价值的25％（原概算为2000万元）。审计人员现场观察和了解施工的结算情况，预计实际支出为2150万元。
（2）审计人员在审查减少的固定资产时发现，该公司有一笔设备提前报废的业务，该公司对此项业务的有关账务处理的会计分录为： ①借：固定资产清理 64000 累计折旧 16000 贷：固定资产 80000
②借：营业外支出－－非常损失 64000 贷：固定资产清理 64000
（3）审计人员发现A公司2000年10月购入一台设备，价款为580万元，运杂费及设备安装费支出为72万元，后者均计入营业费用入账。该固定资产于当月安装完毕并投入使用。（假设该固定资产的使用期为5年，按直线法计提折旧，残值率为5％）
（4）审计人员在按盘点表抽盘的同时，还采用了现场观察“以物查账”的方法，发现A公司接受某公司捐赠的客货车两辆，未按制度进行会计处理，所以固定资产账面亦未反映此车的实物存在。 （5）审计人员在对折旧的总体合理性进行分析时发现，办公设备的折旧计提5～9月份明显高于其他月份，结果查出公司所有的夏季使用的空调设备，只按实际使用月份（5～9月）提取。
要求： 根据以上提供的情况，分别回答以下问题： （1）请问企业按1500万元对上述未办理竣工结算手续先行估价入账的固定资产进行估价是否正确？如应调整，应按什么价值入账？
（2）审计人员是否应对上面资料中提前报废固定资产的会计处理过程提出疑问？为什么？应如何进行处理？
（3）A公司将外购设备运杂费及安装费计入营业费用的会计处理是否合理？如果不合理，应如何进行会计调整？
（4）审计人员对于未入账的捐赠车辆应如何处理？
（5）该公司空调设备只在夏季计提折旧是否正确？为什么？
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（6）现假设不用考虑其他情况，上面所提供的资料（3）对该公司本年的税前利润将产生什么影响？假设公司审计前的“应交所得税”账面额为1665万元，该次审计全部结束后，仅对资料（3）进行调整的话，经审定的“应交所得税”账户余额应为多少？（该公司所得税税率为33％） 答：（1）估价错误。应按2150万元入账。
（2）应提出疑问。因为该台设备的净值占原值的比例高达80%，说明其使用期限并不长而提前报废，而且该企业在此期间没有发生火灾、被盗等意外事故，与该项报废固定资产业务发生联系的“固定资产清理”账户没有任何残值收入和清理费用的记载。①调阅该机器设备的固定资产卡片；②认真同财务主管人员及设备保管人员交谈，了解该项业务的真实情况。 （3）不合理。按《企业会计准则》的规定，企业购入的固定资产，按实际支付的买价加上支付的场地整理费、装卸费、运输费、安装费、税金等作为入账价值。因此应将运杂费及设备安装费支出72万元计入固定资产价值，并补提折旧15.96万元。答：A公司将外购设备运杂费及安装费计入营业费用的会计处理不合理。固定资产在取得时，应按取得时的成本入账。取得时的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。其中，购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，技实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等，作为入账价值。 应将72万元计入固定资产，并分别补提2000年和2001年的折旧，调整分录为: ①借：固定资产 720000
贷：以前年度损益调整 720000 ②借：期初未分配利润 22800 以前年度损益调整136800 贷：累计折旧 159600 其中：2000年应计提的折旧 ＝720000×（1－5％）×2／（5×12）＝720000×95％×2／60＝22800 2001年计提的折旧 ＝720000×（1－5％）×12／（5×12）＝720000×95％×12／60＝136800 （4）提请被审计单位进行相应的账务处理。
（5）不正确。根据《企业会计准则》的规定，除了①已提足折旧仍继续使用的固定资产②按规定单独估价作为固定资产入账的土地外都要计提折旧。
（6）资料3属于以前期间发生的非重大会计差错。将使本年的税前利润减少15.96万元。经审定的“应交税金—应交所得税”的账户余额为1659.73万元。 6．（1）根据有关要求在下表中填写银行存款、应收账款、应付账款和固定资产应该予以函证的有关问题。
（2）在会计报表的审计中尚有哪些项目（至少列二种）还可以采用函证方式，其应在何种情况下运用。
种 类 银行存款 应收账款 应付账款 固定资产 应否函证 认定事项 函证内容 函证对象 函证方式 答：（1）种类 银行存款 应收账款 应付账款 固定资产应否函证 要 要 仅在下列情形函证：①控制的风险较高；②金额大；③经济困难。 否认定事项 1银行存款的存在性2负债的完
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整性3资产的担保抵押 1应收账款的存在性2对应收账款的所有权 应付账款的真实性 函证内容 1银行存款2银行借款3其他情况 1客户欠被审计单位金额2被审计单位欠客户金额 被审计单位欠客户的金额
函证对象 本年度存过款的银行 债务人 债权人
函证方式 肯定式 肯定式条件：1个别账户金额较大2有理由相信存在争议或差错否定式条件：1相关内控有效2预计差错率较低3金额小的债务人多4被函证人认真对待 肯定式 （2）可以采用函证方式的项目有：存货、应付债券、投资、所有者权益。
①存货：为了盘点，企业存放或寄销在外地的存货，审计人员可选用向寄存或寄销单位函证予以确认。
②应付债券：为了确定“应付债券”账户期末余额的真实性，审计人员如果认为必要，可以直接向债权人及债券的承销人或包销人进行函证。 ③投资：如果企业的投资证券委托某些专门机构代为保管，审计人员应向这些保管机构函证，以证实投资证券的真实存在。 ④所有者权益：当审计股份有限公司时，审计人员可采取与证券交易所和金融机构函证的方法来验证股份的数量。
7.华盛有限公司2002年5月31日编制的资产负债表部分项目金额如下： “应收账款”项目40000元； “坏账准备”项目5000元； “预付账款”项目15000元； “存货”项目2660000元； “待摊费用”项目5000元； “应付账款”项目35000元； “预收账款”项目12500元； “预提费用”项目-2000元； “利润分配”项目5000元；
经注册会计师刘可、李明审查，该公司2002年5月末有关账户余额如下表所示： 单位：元
总账 账户 应收账款 预付账款 坏账准备 物资采购 原材料 低值易耗品 库存商品 借方 40000 15000 50000 贷方 5000 所属明细账户 账户 A公司 B公司 C公司 D公司 甲材料 甲材料 乙材料 01#产品 03#产品 02#产品 E公司 F公司 G公司 H公司 8
借方 50000 17500 50000 250000 2250000 10000 30000 60000 4000 1500 贷方 10000 2500 39000 14000 2500000 10000 20000 材料成本差异 40000 委托代销商品 60000 待摊费用 应付账款 预收账款 5000 35000 12500
